Плюсы. Фиксированная ставка налога, при этом – существенно ниже, чем максимальная ставка налога на общую сумму доходов граждан (что поощряет инвесторов вкладывать деньги в корпоративный сектор бизнеса). В этом плане режим корпорационного налога выступает в качестве специальной налоговой льготы по отношению к налогу на доходы граждан (плюс к этому – режим ограничения ответственности для акционеров).
Минусы. Требует тщательной координации с применением налога на общую сумму доходов граждан (отсюда – предложения по отмене этого налога и инкорпорации обложения компаний в единую систему подоходного налогообложения), необходимость применения параллельно двух режимов обложения предпринимательской прибыли – для граждан и их объединений, и для юридических лиц. Значительные сложности контроля, широкие возможности злоупотреблений льготами (в США для таких случаев даже введен специальный минимальный налог). Вынужденное вовлечение налоговых органов в регулирование вопросов коммерческой деятельности предприятий (по линии контроля условий сделок внутрифирменного характера, обоснованности инвестиций, операций в целях «налоговой оптимизации», и т. д. В целом – высокая затратность по общему администрированию этого налога.
Налог на распределяемую прибыль. Объект обложения – прибыль компаний, распределяемая среди ее акционеров. Налог взимается ежегодно. Налоговая база – начисления доходов акционерам компаний в форме выплаты дивидендов и в иных скрытых формах (льготные кредиты, компенсации, ценовые скидки, и т.д.). Ставка налога – обычно на 20%-30% ниже стандартной ставки налога на прибыль. Льготы отсутствуют.
Плюсы и минусы – в общем, те же, что и для налога на прибыль.
Налог на страховую премию. Объект обложения – страховая премия, уплачиваемая страхователями по договорам страхования. Налоговая база – сумма страховых премий, собираемых страховыми компаниями. Ставка налога – обычно 3% – 5% от суммы собранной страховой премии. Льготы по налогу отсутствуют.
Плюсы. Этим налогом обеспечивается необходимый – и гарантированный для казны – уровень налогообложения доходов страховых компаний. Обычный режим обложения по чистой прибыли для таких компаний малопригоден – по причине чистой убыточности страховой деятельности по многим основным видам страхования (прибыльность работы страховых компаний, как правило, обеспечивается инвестированием накапливаемых страховых фондов и резервов) и вообще условности показателя «прибыль» для средне- и долгосрочных видов страхования (жизни, имущества, и т.д.). Этот налог также используется развивающимися странами как средство обложения доходов иностранных компаний (в режиме удержания «у источника») по страховой премии, вывозимой из этих стран.
Минусы. Необходимость администрирования дополнительного вида налога, трудности с согласованием и координированием применения этого налога с общими налогами на доходы физических лиц и на прибыль организаций.
Налоги на доходы, переводимые за рубеж. Объект обложения – доходы от инвестирования («пассивные» доходы), переводимые за рубеж. Налоговая база – валовая сумма переводимых доходов (дивидендов, процентов, платежей за аренду имущества, использование авторских прав, торговых марок, патентов, и т.д.). Налог удерживается плательщиком дохода по каждой переводимой (или начисленной в пользу иностранного получателя) сумме. Ставки налога – обычно 25%-30%, могут быть понижены на взаимной основе по условиям международных налоговых соглашений. Льготы отсутствуют.
Плюсы и минусы. Эти налоги играют весьма важную роль для целей регулирования налоговых отношений между странами (если учесть, что во многих развитых странах доля внешнеторговых операций в ВВП достигает 50 и более процентов). Применение этих налогов прямо затрагивает интересы стран-экспортеров капитала и технологий, поэтому они заинтересованы в максимальном снижении ставок этих налогов, вплоть до их отмены (в частности, через заключение международных налоговых соглашений), и, напротив, страны-импортеры капиталов и технологий рассматривают эти налоги как необходимое средство защиты их материальных интересов. Преимущество этих налогов заключается в легкости и удобстве их взимания (с зарубежных переводов банков и компаний, без необходимости требовать отчетность от получателей доходов и даже знать их происхождение и юридический статус). Вместе с тем, сохраняется необходимость поддержания налогового контроля за операциями, осуществляемыми для целей обхода этих налогов (создание подставных компаний в странах-«налоговых убежищах», прикрытие вывоза доходов торговыми и инвестиционными сделками, и т.д.).
Налог на добавленную стоимость. Объект обложения – добавленная стоимость, рассчитываемая как разность между общей выручкой предприятия и суммой его материальных затрат (без расходов на заработную плату). Налог взимается ежеквартально или ежемесячно. Расчет суммы подлежащего уплате налога осуществляется по формуле: НДС, включаемый в цену реализованной продукции (товаров) минус НДС, уплаченный поставщикам потребленных материальных ресурсов. Ставки налога: стандартная, обычно составляющая 12% – 25% (в ЕС установлено правило, что ни одна из стран-членов этой организации, не может применять ставку этого налога ниже 15%); пониженная ставка – на уровне примерно половины стандартной ставки; нулевая ставка – для операций по экспорту товаров и услуг. Предприятия с невысоким уровнем оборота могут выбирать режим освобождения от НДС.
Плюсы. В ЕС – максимальная унификация правил применения этого налога. Возможность автоматического стимулирования экспорта (оправданно, если этот экспорт по структуре, что его стоит поощрять и стимулировать).
Минусы. Большой объем счетных операций, значительные размеры документооборота, подтверждающего размеры и характер торговых операций (выписка, учет и хранение счетов-фактур по каждой сделке). Необходимость постоянного и оперативного контроля за ведением отчетности по внешнеторговым и внутренним операциям, необходимость раздельного подведения баланса по операциям, облагаемым разными ставками налога.
Налог на общую сумму расходов. Пока существует как проект (предложенный еще в 1955 году Н. Калдором), имеющий своей целью замену налога на общую сумму доходов граждан. Объект обложения – общая сумма расходов лица за год. Налоговая база – сумма всех затрат лица на цели потребления, в том числе и осуществленных за счет привлеченных кредитов, займов, даров, и т. д. Не входят в состав налоговой базы накопления и инвестиции (в ценные бумаги, в капитал компаний, в страховые полисы, и т.д.). Ставки налога предполагаются умеренно прогрессивными, на уровне или даже действующих ставок подоходного налога (при отсутствии необлагаемого минимума). Льготы отсутствуют.
Плюсы. Автоматическое стимулирование накоплений и сбережений. Расходы состоятельных граждан (основных налогоплательщиков) труднее укрывать и легче контролировать, чем источники их доходов. Возможность «сбить» модную тенденцию «сверх-потребления» (что в США уже квалифицируется как психическое заболевание).
Минусы. Необходимость поддерживать систему контроля за покупками граждан, трудности с получением информации о покупках, произведенных за рубежом, с помощью Интернета, и т. д.
Сельскохозяйственный налог. Применяется в большинстве стран как альтернатива налогу на прибыль. Представляет собой упрощенный вид промыслового налога, не предъявляющего серьезных требований к ведению учета и представлению отчетности для мелких фермерских хозяйств. Объект обложения – рассчитывается как условная рента на единицу площади земельного участка или чистый доход, рассчитываемый в упрощенном порядке. Ставки налога – пропорциональные, обычно существенно ниже ставки налога на прибыль. В странах западной Европы значение этого налога незначительно, поскольку фермеры получают значительную финансовую поддержку («отрицательный налог») из бюджета.
Плюсы. Упрощенный учет налоговой базы резко снижается затраты на налоговый контроль. Сельское хозяйство как основа продовольственной безопасности страны и как сектор семейного хозяйствования (с повышенной долей многодетных семей) получает возможность пользоваться льготным налоговым режимом.
Минусы. Ввиду наличия режима льготного налогообложения создает возможности для агрессивного налогового планирования (в других, смежных отраслях).
Социальные налоги (взносы). Объект обложения – доходы граждан от собственного труда и предпринимательской деятельности. Уплата налога – путем удержания из выплачиваемого дохода (при каждой выплате дохода) или самостоятельно налогоплательщиком. Налоговая база – сумма всех доходов и вознаграждений лица, полученных в результате его деятельности. Ставки налога – суммарно, во все фонды – 15% – 30%. Обычно применяются пропорциональные ставки, может использоваться умеренная регрессия. Обычно устанавливается максимум необлагаемого дохода, иногда может также применяться необлагаемый минимум.
Плюсы. Обеспечивает независимый источник финансирования социальных пособий и пенсий. Формирует у граждан впечатление о зависимости своей пенсии от собственных трудовых усилий.
Минусы. Создает дополнительную нагрузку на фонд заработной платы предприятий, что неблагоприятно отражается на конкурентоспособности производимой ими продукции. Как форма государственного страхования пенсий менее эффективна, чем частное (независимое) пенсионное страхование. Как целевой налог, теряет свою действенность при резком росте числа получателей государственных пособий и пенсий.
