Налоги на сделки.
Таможенные пошлины. Объект обложения – операции по экспорту, импорту или транзиту товаров через государственную границу. Уплата пошлины производится по каждой операции. Налоговая база – количественное или стоимостное выражение объема каждой партии перевозимого через границу груза. Ставки (тарифы) таможенных пошлин устанавливаются Таможенным тарифом, правом их оперативного изменения наделено правительство. Льготы могут предоставляться по отдельным товарным позициям, для отдельных налогоплательщиков (как юридических, так и физических лиц – для последних обычно устанавливаются нормы беспошлинного ввоза отдельных категорий товаров или продуктов), в отдельных регионах и в специальных зонах льготного налогообложения.
Плюсы. Простота применения налога – однократно, в момент пересечения границы, унификация режима для юридических и для физических лиц. Возможность оперативно реагировать на внешнеэкономическую конъюнктуру (изменения мировых цен, защита определенных отраслей от недобросовестной внешней конкуренции).
Минусы. Излишне агрессивное манипулирование ставками таможенных пошлин может вызвать ответные действия со стороны стран-партнеров.
Налог с продаж. Объект обложения – торговый оборот предприятий розничной торговли. Уплата налога – обычно ежемесячно. Налоговая база – суммарная выручка универмагов, магазинов, других торговых точек. Ставки налога устанавливаются как процент от суммы продаж – до 5%. Льготы по налогу могут предоставляться предприятиям кооперативной торговли.
Плюсы. Исключение из сферы применения этого налога предприятий материального сектора экономики: промышленности, строительства, транспорта.
Минусы. Необходимость контроля за ведением учета во множестве точек розничной торговли – что требует массового применения кассовых аппаратов. Трудности в выявлении продаж за наличные.
Налог с оборота. Объект обложения – торговый оборот предприятий оптовой и розничной торговли. Уплата налога – обычно ежемесячно. Налоговая база – сумма реализации товаров предприятиями торговли, прямых продаж продукции предприятий потребителям. Ставки налога могут устанавливаться по отдельным группам товаров: как надбавка к оптовой цене товара, как скидка с розничной цены товара, как разница цен – при режиме фиксирования розничных в административном порядке. Размер ставок налога обычно составляет 15% – 20%, для предметов роскоши, товаров нежелательного потребления (табак, спиртные напитки) – до 100% и более. Льготы по налогу могут предоставляться для продукции, реализуемой на сельскохозяйственных рынках.
Плюсы. Исключение из сферы применения этого налога предприятий производственного вектора, возможность дифференцирования обложения для разных видов товаров, использования этого налога для целей контроля за ценами по продуктам массового спроса.
Минусы. Необходимость ведения раздельного учета по реализации разных видов товаров, облагаемых разными ставками налога; определенные сложности налогового контроля, связанные с отслеживание продаж за наличные, бартерных сделок, и т. д.
Акцизы. Объект обложения – торговый оборот предприятий оптовой и розничной торговли. Уплата налога – обычно ежемесячно. Налоговая база – сумма реализации товаров предприятиями торговли, прямых продаж продукции предприятий потребителям. Ставки налога могут устанавливаться по отдельным группам товаров: как надбавка к оптовой цене товара, как скидка с розничной цены товара, как разница цен – при режиме фиксирования розничных в административном порядке. Размер ставок налога обычно составляет 15% – 20%, для предметов роскоши, товаров нежелательного потребления (табак, спиртные напитки) – до 100% и более.
Плюсы. Дает возможность дифференцировать налоговую нагрузку по группам товаров. Позволяет налоговыми средствами ограничивать нежелательные виды потребления (спиртные напитки, пиво, табак).
Минусы. Требует раздельного учета и расчета налога по многим товарным группам и даже видам товаров.
Гербовый налог. Один из самых старых видов налога, ранее взимался посредством продажи гербовых марок или гербовой бумаги, использование которых определялось обязательным для документов, устанавливавших особые юридические права (завещания, дарственные, купчии, и т.д.). Сейчас иногда применяется в виде пошлины или особого сбора. Объект обложения – предмет сделки, оформляемой соответствующим бумажным документом. Налоговая база – стоимостная оценка предмета сделки или фиксированный сбор с дела (заявления), документа, отдельного листа документа. Налоговые ставки – 2% – 3% с суммы сделки, денежные сборы в разных размерах с отдельных видов и разрядов документов. Налоговые льготы могут применяться в виде разных размеров налога для юридических и физических лиц, частичного или полного освобождения от налога малоимущих лиц, и т. д.
Плюсы. Намеренное фискальное обременение для лиц, злоупотребляющих оформлением излишних документов, получением их копий, и т. д. в соответствующих государственных ведомствах. Возможность для этих ведомств частично возмещать свои расходы на подготовку документов и изготовление копий.
Минусы. Необходимость проведения специальных мер контроля за сбором и перечислением налоговых платежей в бюджет.
Специальные налоговые режимы.
Налог на вмененный доход. Применяется как облегченная альтернатива налогообложения (с заменой этим налогом налога на прибыль, налога с оборота, некоторых имущественных налогов, и т.д.) в отношении отдельных видов деятельности (в основном, в сфере услуг населению), где затруднен контроль за расчетами и не представляется возможным применять развернутую систему бухгалтерского учета. Объект обложения – деятельность по оказанию транспортных и рекламных услуг, мелкие гостиницы, предприятия розничной торговли, общественного питания, кустарные мастерские, и т. д. Налоговая база – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности (площадь торгового зала, спальных помещений, количество торговых мест, число работников, и т.д.). Налоговые ставки устанавливаются в определенной стоимостной величине на единицу физического показателя. Налоговые льготы могут устанавливаться по усмотрению органов местной власти.
Плюсы. Облегченный режим отчетности и налогообложения для предприятий малого бизнеса. Возможность устанавливать разные уровни налогообложения применительно к местным условиям.
Минусы. Множественность учетных показателей, сложность контроля за мелкими предпринимателями, повышенная коррупционность данного налогового режима.
Патентный сбор (налог). Часто применяется в виде специального упрощенного режима, с заменой нескольких видов налогов на единый фиксированный сбор (плата за патент, лицензию на право деятельности). Объект обложения – деятельность, осуществляемая мелкими предпринимателями (обычно устанавливается верхний предел объема деятельности, выручки, торгового оборота). Налоговая база – выручка (оборот), чистый доход. Налоговые ставки обычно устанавливаются несколько ниже ставки обычного налога на прибыль (без учета других отменяемых налогов). Налоговые льготы могут предоставляться по усмотрению местных властей.
Плюсы и минусы. Те же, что и для налога на вмененный доход.
Соглашения о разделе продукции. Обычно используются в качестве упрощенного режима налогообложения при разведке и эксплуатации новых месторождений. Методом обложения устанавливается прямой раздел полученной (добытой) продукции между компанией-оператором и государством (при отмене всех остальных прямых налогов). СРП устанавливаются пропорции такого раздела (обычно – меняющиеся по времени запуска и эксплуатации месторождения). Начало раздела продукции может установлено применительно к началу освоения, началу промышленной эксплуатации или с периода после погашения компанией-оператором своих прямых затрат на освоение месторождения.
Плюсы. Возможность разведки и освоения новых месторождений природных ресурсов без затраты государственных средств.
Минусы. Трудности контроля за деятельностью и финансовыми результатами деятельности компании-оператора. Высокая коррупционность.
Классификации налогов
Единой или общепризнанной экономической классификации налогов – т.е., порядка и правил распределения, в аналитических или статистических целях, всех входящих в налоговую систему налогов и иных аналогичного рода сборов на однородные группы (классы, разряды), осуществляемых с выделением тех или иных, принимаемых за основу признаков (элементов) налога, пока не существует.
Различными учеными, практиками и государственными деятелями в прошлом применялись различные группировки налогов, в зависимости от целей налоговой политики и задач, которые они перед собой ставили.
Иногда налоги подразделялись на внутренние и внешние (на местную и на внешнюю торговлю), на налоги на имущество и на потребление; налоги на производство и на обращение; и т. д. Долгое время налоги вообще относили к категории чрезвычайных доходов государства (на случаи войн, ликвидации последствий природных катастроф, и т.д.). Во времена Древнего Рима считалось позорным для свободных граждан платить налоги. В середине 16 века французский экономист Ж. Боден из налогов признавал только таможенные пошлины (правда, при этом он допускал взимание дани с покоренных народов). В целом до появления подоходных налогов общепринятой считалась классификация налогов по их применению в отношении недвижимого имущества – т. н. «реальные налоги» (от англ. realty – недвижимое имущество) и движимого имущества (включая и денежные капиталы) – «личные налоги» (от англ. personalty – движимое имущество).
