Владимир Кашин – Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран (страница 13)

Физиократы основными считали налоги на земельную собственность, все остальные налоги относились ими к разряду дополнительных, малозначимых с точки зрения экономической политики. В период начала развития капиталистических отношений на первое место вышли косвенные налоги на предметы массового потребления: соль, зерно, пиво, чай, керосин, и т.д.; прямые налоги на капитал и на доходы граждан считались недопустимыми, а первые попытки введения всеобщего подоходного налога критиковались как «социалистическое изобретение» (при этом налогообложение заработной платы этим налогом даже не рассматривалось и считалось недопустимым – как метод косвенного увеличения трудовых издержек предпринимателя-капиталиста).

В современной научной литературе наиболее распространена классификация налогов, основанная на делении налогов на прямые (налоги на имущество и на доходы) и косвенные (налоги на сделки).

При этом для целей экономического анализа часто применяется также классификация налогов как налогов на базовые факторы производства: налоги на труд и налоги на капитал (в Швеции, например, разработана и используется классификация, основанная на комбинации этих двух критериев). В США по федеральным налогам применяется следующая классификация налогов: подоходные налоги (с подразделением на налоги с корпораций и с граждан), налоги на фонд заработной платы, налоги на имущество и капиталы, акцизные налоги и сборы.

По юридическому статусу налогоплательщиков (например, в практике Франции) выделяют налоги на индивидуальных собственников и предпринимателей (их группы), налоги на компании (предприятия, основанные на принципе ограниченной ответственности) и налоги на финансовых посредников (банки, страховые и инвестиционные компании, и т.д.).

В практике бухгалтерского учета обычно выделяют налоги, уплачиваемые по счетам издержек, и налоги, относимые на счет прибылей и убытков.

Для целей налогового планирования выделяют налоги, связанные с результатами деятельности самого предприятия (предпринимателя, инвестора) – налоги на имущество и на прибыли предприятия, налоги, связанные с отношениями с его торговыми партнерами – налоги на продажи, налоги с оборота, акцизы, таможенные пошлины, НДС и т.д., и налоги, связанные с выплатой доходов другим лицам – налоги на процентные платежи, на дивиденды, на заработную плату, и др.

С введением общеевропейской системы национальных счетов (в рамках ЕЭС) за основу принята особая классификация налогов: налоги на капитал (на имущество), налоги на доходы, и налоги на обращение – применяемые в отношении торгового (коммерческого) оборота (иначе называемые – налоги на сделки, на расходы, на потребление и т.д.).

Для международных сравнений и в статистических изданиях международных организаций применяется классификация (группировка) налогов по следующим группам: а) налоги на доходы, на прибыль и на прирост капитала; б) взносы в фонды социального страхования; в) налоги на внутреннее потребление товаров и услуг; г) налоги на международную торговлю; д) прочие налоги (на имущество, на капитал, и т.д.).

Таким образом, существуют разные варианты распределения различных видов современных налогов в порядке их системной классификации; в данном пособии мы будем пользоваться наиболее распространенными системами классификации налогов: по их экономическим признакам – на косвенные и прямые налоги, и по юридическим признакам – налоги на доходы, налоги на имущество и налоги на сделки.

При этом считается, что для первых двух видов налогов плательщики и носители налога совпадают, а для последнего вида налогов характерно т.н. переложение налогов – когда лицо, реальное вносящее налог в казну, имеет экономическую возможность переложить тяжесть этого налога на своих контрагентов (к примеру, через включение сумм налога в цены продаваемых товаров или услуг).

На самом деле, в конкретных экономических условиях могут складываться разные ситуации – и когда подоходный налог может перекладываться на потребителей (например, налоги на частнопрактикующих врачей и дантистов), и когда налоги на сделки вынуждены принимать на свой счет их плательщики.

Выделить в рамке: «При подобном подходе к проблеме переложения налогов принципиально неразрешимым с этой точки зрения оказывается вопрос о налогах на заработную плату наемных работников. С одной стороны, это – налог на доход, а с другой стороны, вместе с заработной платой он представляет собой статью затрат и включается в цены на производимые товары и услуги. Аналогичная проблема возникает и в отношении налога на добавленную стоимость. В одной ситуации, когда предприятие-налогоплательщик работает без прибыли (например, при освоении новой продукции), этот налог фактически становится дополнительным налогом на фонд заработной платы.

Эволюция системного подхода в современном налогообложении

Наиболее заметным феноменом современного периода в развитии налогообложения является переход от отдельных налогов к системам налогов (от частных налогов – к системным налогам). В этот период получила свое развитие тенденция объединения сходных налогов в порядке приведения к единым общим правилам, единым режимам обложения и отчетности, и т. д. – вплоть до их слияния в единую системообразующую форму налога. Таким образом, «системные» налоги отличаются от «частных налогов» тем, что они либо вводят единый налоговый режим для многих различных объектов обложения, либо предполагают даже суммирование всех этих объектов обложения.

Главные особенности «системных» налогов состоят в том, всякий «системный» налог обычно вводится единым законодательным актом, для такого налога устанавливается единый порядок обложения и исчисления налоговых платежей, в рамках этого налога устанавливается либо единая налоговая ставка, либо четко определенная градация ставок, нередко вводится специальная система взаимоучета и взаимосогласования отдельных налоговых платежей, предусматривается особый порядок состыковки такого «системного» налога с его аналогами в зарубежных странах, и т. д.

Простейшим – и старейшим по времени – примером «системного» налога являются таможенные пошлины. Они вводятся единым законом, их ставки регулируются единым таможенным тарифом, действует правило единократного взимания таможенной пошлины для каждого товара. Существует также широкая международная практика по согласованию и сближению взаимных таможенных режимов.

Самым последним по времени примером «системного» налога является налог на добавленную стоимость. Этот налог введен в замену многих частных налогов типа налога с оборота, акцизов, пошлин, он имеет массовый характер, им облагается большой круг товаров и услуг. Для этого налога установлен единый режим исчисления налоговых платежей и в большинстве применяющих его стран принят единый порядок зачета этого налога для международных операций (обложение по стандартной ставке импорта и применение нулевой ставки налога для экспорта). Как правило, обложение этим налогом осуществляется по единой стандартной ставке (при этом страны – члены ЕС приняли курс на переход к единой ставке этого налога) – хотя некоторые страны выделяют некий круг товаров и услуг, в отношении которых применяется пониженная льготная ставка обложения.

Примером наиболее развитого «системного» налога являются подоходные налоги. Начавшись с одного специального налога «на избранных», особо состоятельных членов общества, эта форма обложения затем разветвилась на отдельные самостоятельные налоги – применительно к разным видам доходов (заработная плата, предпринимательская прибыль, проценты, дивиденды, доходы в виде прироста капитала, и т.д.), которые вновь, постепенно, на протяжении всего послевоенного периода, в ведущих развитых странах складываются в единую общую систему подоходного обложения.

Наконец, в последние годы мы видим пример формирования «системного» налога в системе государственного социального страхования и обеспечения. Финансирование этой сферы осуществляется за счет обязательных сборов (взносов), которые по форме ничем не отличаются от налогов, но имеют строго целевой характер (во многих развитых странах они составляют до трети всей суммы собираемых налогов).

Плательщиками этих сборов могут выступать граждане и предприятия, но если для последних они являются чисто фискальным платежом, то для граждан – наемных работников, взятых в целом, эти сборы по своему целевому назначению имеют форму страховых платежей, которые позднее возвращаются к ним в виде соответствующих пенсий и пособий. Хотя в реальности порядок и виды компенсаций, которые могут получать граждане по системе обязательного социального страхования, заметно различаются – от вероятного получения полной суммы всех ранее произведенных платежей (по некоторым вариантам пенсионного страхования) до получения только некоторой их части – например, как форма разовой компенсации и только в случае особых обстоятельств (по страхованию от безработицы).

Пока все эти три системных налога применяются одновременно, что создает значительные затруднения как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. При этом уже достигнутый уровень использования средств информатизации в повседневной жизни общества позволяет уже сейчас исчерпывающим образом установить налоговую способность каждого члена общества, независимо от уровня его благосостояния и рода занятий. Таким образом, остается вопрос выбора между применением одного или нескольких системных налогов.