Плюсы. Наличие государственной регистрации транспортных средств и требований о регулярной проверке их технического состояния – что исключает возможности укрытия их от налогообложения. Возможность установления целевого использования собранных сумм налога (на развитие дорожной сети, портового хозяйства, и т.д.), что существенно влияет на уровень налоговой дисциплины.
Минусы. Постоянная необходимость отслеживать изменения в составе собственников или владельцев транспортных средств.
Налог на капитал. Объектом обложения являются денежные капиталы юридических и физических лиц. Первоначально применялся как налог на торговые капиталы купцов, затем в этом качестве был вытеснен подоходным налогом. В настоящее время применяется в основном как налог на регистрируемый капитал акционерных компаний и банков. Налог взимается ежегодно. Налоговая база определяется как сумма оплаченной эмиссии акций (первоначальной и при дополнительных выпусках). Ставки налога невысоки и обычно не превышают 0,5%. Льготы по налогу отсутствуют.
Плюсы. Легкость учета объекта обложения – поскольку все выпуски акций подлежат обязательной регистрации. Элемент поддержания дисциплины – против злоупотреблением с выпуском и отзывом выпущенных акций.
Минусы. Невысокая фискальная значимость налога.
Налог на состояния. Объектом обложения является чистая стоимость совокупного имущества физических лиц. Налог взимается ежегодно. Налоговая база определяется как сумма стоимостных оценок различных активов, находящихся в собственности налогоплательщика, минус сумма его задолженности. Оценка активов производится самим налогоплательщиком, но может проверяться налоговыми органами: по объектам недвижимости – по оценочной стоимости для целей налогообложения или по их страховой оценке; по транспортным средствам – по их налоговой оценке; по банковским вкладам – сведениями, получаемыми от банков; по пактам акций компаний – по их текущим биржевым котировкам; по драгоценностям, предметам антиквариата, и т. д. – по их страховой стоимости. Ставки налога – прогрессивные, обычно в пределах от 0,3% до 1,2%. Необлагаемый минимум по налогу достаточно высок – обычно не менее 400—500 тыс. евро.
Плюсы. Высокая степень социальной справедливости при применении этого налога – малоимущие и получатели средних доходов обычно в число его плательщиков не попадают. Сильное дисциплинирующее воздействие этого налога, чему способствует высокая вероятность подпасть под штрафные санкции в случае укрытия активов или занижения их стоимости – при наступлении страховых случаев, при продаже активов, передаче их по наследству, и т. д. Вместе с налогом на дары и наследства этот налог является мощным средством контрольного подкрепления системы подоходного налогообложения граждан.
Минусы. Трудности с выявлением зарубежных активов граждан, возможность серьезных споров с налогоплательщиками в отношении справедливой оценки старых, не находящихся в торговом обороте, активов; акций компаний, не котирующихся на бирже; нематериальных активов; и т. д.
Налоги на доходы.
Налог на общую сумму доходов граждан. Объектом обложения является общая сумма доходов гражданина, полученных им за отчетный период (год) из всех источников – как внутри данной страны, так и за рубежом. Налог взимается ежегодно. Налоговая база составляется из суммы всех денежных доходов и денежной оценки материальных выгод в любой их форме. Доходы от труда по найму учитываются в их валовой сумме – но с применением вычета необлагаемого минимума, составляющего обычно 6—10 тыс. дол. США в год; доходы от предпринимательской деятельности и от инвестиций рассчитываются как чистый доход, с вычетом связанных с этой деятельности расходов; доходы от использования авторских прав, патентов, и т. д. учитываются по их валовой сумме (иногда с применением некоторых стандартных вычетов). Ставки налоги – прогрессивные, иногда могут достигать 70%-80% (для доходов в наивысшем диапазоне). Льготы по налогу обычно предоставляются пенсионерам, инвалидам, лицам, имеющим иждивенцев, получателям иностранных доходов, в отношении взносов на благотворительные цели, и т. д.
Плюсы. Высокая социальная справедливость налога. Поддержание системы всеобщего учета и регистрации налогоплательщиков, которая может использоваться дл целей налогового контроля по другим видам налогов. Обеспечение возможности контроля за иностранными доходами и вообще за деятельностью налогоплательщиков в других странах.
Минусы. Большие объемы учетной и отчетной работы для налогоплательщиков, высокие требования к контрольной работе налоговых органов. Высокая степень возможностей укрытия от налога доходов от деятельности с нерегистрируемыми товарными ценностями и денежными обязательствами, в сфере услуг, от операций с использованием оплаты наличными деньгами, путем совершения бартерных сделок, деятельности лиц свободных профессий, и др. Объективная неизбежность конфликта с налоговыми интересами других стран.
Налог на дары и наследства. Объект обложения – имущество и иные активы, передаваемые по воле одного физического лица другим лицам в порядке дарения или завещательного распоряжения. Налоговым событием, определяющим применение налога, признается исполнение (принятие) наследства – одномоментно, по всей сумме передаваемого имущества, для дарений – возможно суммирование даров применительно к установленному законом периоду (обычно – год). Налоговая база составляется как сумма денежных сумм и денежных оценок передаваемых материальных активов. При налогообложении наследств суммируется вся сумма передаваемых активов, включая и находящиеся за рубежом. Недвижимость всегда облагается налогом в стране ее размещения, в связи с чем возникает проблема двойного налогообложения, которая может регулироваться как национальными нормами обоих государств, так и по условиям специальных налоговых соглашений. Дарения могут облагаться налогами как по месту нахождения активов, так и в стране, где имеет место передача титула собственности.
Для оценки материальных активов могут использоваться данные кадастров, регистров, биржевые котировки товарных запасов и ценных бумаг, последние оценки налоговых органов по соответствующим видам налогов на имущество, а также специальная оценка имущества для данного случая. Ставки налоги, прогрессивные, зависят как от стоимости передаваемого имущества, так и от степени родства (или его отсутствия) между сторонами. Максимальные ставки налога могут достигать 70% – 80%, передачи имущества между супругами (разнополыми) обычно от налога освобождаются, передачи имущества между прямыми (кровными) родственниками облагаются по пониженным ставкам.
Плюсы. Использование единой документальной базы с подоходным налогом (с граждан) и с налогами на имущество. Особая важность этого налога как механизма контроля при выявление попыток ухода от уплаты налогов на доходы и на имущество (при объяснении внезапно появившегося богатства ссылки на бриллианты, оставшиеся от бабушки, сразу поднимают вопрос о неуплате налога за все годы, прошедшие после кончины старушки).
Минусы. Сложность общего налогового контроля за передачами денежных средств и нерегистрируемых имущественных активов. Высокая степень уклонения от налога. Сложность оценки и высокая конфликтность в отношении материальных активов и имущественных прав. Высокая возможность конфликтов и споров с налоговыми органами других государств.
Налог на прирост капитала. Объектом обложения является прирост стоимости актива (ценных бумаг), выявленный при его продаже. Налоговым событием является продажа актива, «спящий» (нереализованный) прирост стоимости актива обычно не подлежит налогообложению. Налоговая база рассчитывается как цена продажи актива, минус цена его приобретения и другие связанные с этой сделкой затраты (комиссия брокера, и т.д.). Ставка налога фиксированная, обычно составляет 30%-35%. Во многих странах обложение этого вида дохода инкорпорировано в систему общего подоходного налога с граждан; в этом случае может применяться как режим обложения по особой ставке, так и порядок обложения прогрессивными ставками налога. Льготы могут устанавливаться в отношении активов, находящихся в собственности налогоплательщика длительные периоды времени.
Плюсы. Фиксированная ставка налога – как стимул для частных инвестиций. Исключение из обложения налогом нереализованного дохода (прироста рыночной цены актива до момента его продажи), что дополнительно стимулирует вложения на длительные сроки.
Минусы. Сложности в отношении контроля за зарубежными инвестициями налогоплательщиков и в отношении операций, осуществляемых через посредничество компаний и трастов, зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях.
Налог на прибыль (корпорационный налог). Объектом обложения является чистая (предпринимательская) прибыль предприятий-юридических лиц. Налог взимается ежегодно, по итогам отчетного периода, которым обычно признается календарный или финансовый год. Авансовые платежи по налогу могут вноситься ежеквартально. Налоговая база рассчитывается как разность между валовой выручкой и расходами, связанными с деятельностью предприятия. Ставка налога обычно составляет 25%-40% – выше низшей ставки налога на общую сумму доходов граждан, но ниже максимальных ставок этого налога. Во многих странах применяется пониженная ставка налога для предприятий малого бизнеса. Структурно этот налог входит в систему подоходного налогообложения, в большинстве стран взимание этого налога тем или иных образом (в порядке импутационного зачета, пониженной ставки налога в отношении распределяемой прибыли, учет этого налога при налогообложении дивидендов, получаемых гражданами, и т.д.) координируется с расчетом налога на общую сумму доходов граждан. Применяются льготы в виде ускоренного списания амортизации, в отношении вложений в новую технику, расходов на развитие НИОКР, для экспортных операций, зарубежной деятельности компаний, и т. д.
