Владимир Кашин – Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран (страница 9)

Плательщиком налогов на доходы и на имущество физических лиц может быть признано самостоятельно – одно физическое лицо или совокупно – семья (домохозяйство). Режим обложения физических лиц может быть также распространен на имущественный комплекс в состоянии перехода от одного плательщика налога к другому (наследственная масса имущества и доходов в период до принятия или раздела этого объема между наследниками).

Плательщиком налогов с юридических лиц может быть самостоятельно – само юридическое лицо, обособленное подразделение юридического лица (отделение, деловое учреждение) или группа юридических лиц (консолидированный налогоплательщик).

Под налоговым периодом понимается период времени, в течении которого или в отношении которого устанавливается объект обложения, определяется налоговая база и исчисляется окончательный размер налогового обязательства. Налоговый период определяет периодичность применения данного налога или альтернативного налогового режима.

При применении некоторых видов налогов применяется также отчетный период – как метод выделения периодичности составления и представления промежуточной отчетности по динамике изменения объекта обложения (его налоговой базы) в рамках установленного законом налогового периода. Для авансового внесения налоговых платежей, предусмотренных законом по отдельным видам налогов, может устанавливаться платежный (расчетный) период – которым определяются сроки и периодичность внесения таких платежей.

Налоговый период может составлять календарный год, бюджетный год (для стран, в которых он отличается от календарного года), последовательные двенадцать месяцев, четыре, два или один квартал, или иной период времени. Налоговый период по данному отдельному налогу может совпадать с отчетным периодом или включать в себя два или более отчетных периодов.

Налоговые обязательства и обязательства по отчетности по каждому налогу определяются в соответствии с установленным для этого налога его налоговым периодом; отчетный период определяет для налогоплательщиков только обязательства по отчетности по данному налогу, платежный период – определяет периодичность внесения авансовых платежей.

Налоговый период может устанавливаться законом по каждому налогу или как фиксированный период времени или как набор правил (норм), позволяющий определить его применительно к конкретным условиям или обстоятельствам (например, в случае создания нового юридического лица, организации, слияния или разделения организаций или при ликвидации действующей организации). В случаях, предусмотренных законом, налоговый период может устанавливаться по соглашению налогового органа с плательщиком налога (например, для производственной деятельности с особо длительным циклом производства).

Порядок исчисления и уплаты налога определяется законом по каждому виду налога.

Порядок исчисления налога включает порядок расчета денежного обязательства по налогу, а также нормы, определяющие механизм и размеры компенсации затрат налогоплательщика в случае переплаты налога, стимулирования за досрочную уплату налога и наказания (санкционирования) за пропуск сроков уплаты налога.

Порядок уплаты налога включает нормы, определяющие периодичность и размеры авансовых платежей по данному налогу, порядок реализации перерасчетов по данному налогу (возврата или зачета переплат или внесения доплат по налогу), а также определение способа и места внесения денежных сумм в счет погашения обязательства по налогу. При этом постулируется, что налогоплательщик вправе погашать свои обязательства по налогам любым доступным ему и не запрещенным законом способом: путем зачисления денежных средств на счет налогового органа наличным и безналичным путем, банковским чеком, подтвержденным векселем со сроком погашения до срока исполнения налогового обязательства, и по личной или корпоративной кредитной карточке; единой суммой или в разбивку, разными платежами; самостоятельно или через представителя или посредника; иным образом.

Налоговый орган обязан обеспечить доступность для налогоплательщика любых разрешенных законом способов внесения платежей в счет погашения его налоговых обязательств; обязан незамедлительно, по первому требованию налогоплательщика, выдавать ему полные подтверждения относительно сумм поступивших платежей денежных сумм; налоговому органу также вменяется в обязанность, в случае получения переплат по одному виду налога и при наступлении срока исполнения обязательства по другому виду налога, самостоятельно и за свой счет производить взаимозачет по этим налогам, с последующим немедленным уведомлением налогоплательщика о произведенном взаимозачете.

Налоговый орган также обязан, с учетом обстоятельств и конкретной ситуации налогоплательщика, рассматривать и по возможности принимать предложения налогоплательщика о погашении своих обязательств по налогам иными способами и средствами (взаимозачетом, передачей материальных ценностей, долговых обязательств третьих лиц (включая обязательства государства и его органов), платежом иностранной валютой, оказанием услуг, выполнением работ для госорганов, и т.д.).

При применении многих современных видов налогов важное значение имеет такой элемент обложения как налоговые льготы (Allowances, Tax Breaks). К примеру, по налогам на доходы физических лиц и по налогу на прибыль «недобор» поступлений вследствие применения налоговых льгот составляют до 30% – 40% от общей суммы потенциальных сборов этих видов налогов.

Известны следующие виды налоговых льгот:

– исключения из налогообложения (Tax Exemptions) – не облагаемые налогом виды или сферы деятельности;

– исключение из числа плательщиков налога (Non-Taxpayer, Non- Resident) – лица, не облагаемые данным видом налога;

– исключение из числа объектов обложения (Tax-Free, Duty-Free) —объекты, не облагаемые данным видом налога;

– уменьшение налоговой базы по данному налогу (Tax Deductions) – налоговые вычеты;

– уменьшение суммы начисленного налога (Tax Credits) – налоговые крЕдиты;

– изменение срока уплаты налога (Tax Deferrals) – отсрочки, рассрочки по налогу;

– списание части или полной суммы налога (Тax Аnnulations) – отказ от взыскания налога с данного налогоплательщика;

– налоговая амнистия (Tax Amnesty) – прощение недоплаченных (неуплаченных) налогов в отношении данной группы, категории налогоплательщиков.

Налоговые льготы (за исключением разовых списаний налога или особых налоговых амнистий) не могут применяться как мера поощрения отдельных налогоплательщиков (групп налогоплательщиков), или в замещение социальных льгот или пособий.

Списание задолженности по налогу может применяться по усмотрению налоговых органов в случае незначительности суммы задолженности, явного несоответствия между суммами затрат на взыскание долга или с учетом особого положения налогоплательщика (угроза неминуемого банкротства). Каждый случай списания задолженности по налогам оформляется соглашением руководителем налоговой инспекции с налогоплательщиком (или его представителем, наследником, и т.д.) и утверждается руководителем вышестоящего подразделения налоговых органов под его персональную ответственность.

Группы и виды налогов

Группа и вид налога определяется в зависимости от установленного для него объекта обложения.

Группу налогов составляют налоги, объединенные единым, определенным по родовому признаку объектом обложения (группой объектов обложения). Вид налога определяется разновидностью установленного для него особого объекта обложения

По родовому признаку выделяют следующие группы объектов обложения: имущество, доходы и сделки. В рамках отдельных групп объектов обложения разные виды имущества, доходов или сделок могут облагаться одним (единым) налогом или разными (по видам имущества, доходов и сделок) налогами.

Характеристика основных видов налогов.

Налоги на имущество.

Налог на недвижимое имущество. Один из самых древних видов налогов. Объектом обложения этим налогом являются земельные участки с находящимися на них строениями и сооружениями. Налог взимается ежегодно. Налоговой базой является стоимостная оценка объекта недвижимости, определяемая по земельному кадастру или самим налогоплательщиком. Обычно кадастровая оценка объекта недвижимости составляет не более 40%-50% его максимальной рыночной стоимости. Ставки налога – от 0,3% до 1,5%. Льготы по налогу предоставляются в отношении единственного объекта (дома, квартиры), используемого для проживания самим налогоплательщиком, и для лиц, использующих объекты недвижимости в целях благотворительности и для иных общеполезных целей.

Плюсы. Невозможность укрытия объекта от налогообложения, легкость определения налоговой базы (наличие кадастровой оценки объекта, сведений о продажах этого и аналогичных объектов, о страховании объекта, и т.д.), возможность применения прогрессивной шкалы налогообложения.

Минусы. Необходимость разделения объектов недвижимости на используемые для социальных потребностей (собственное проживание, для целей благотворительности) и в коммерческих целях, возможности укрытия личного частного владения «под личиной» корпоративных форм.

Налог на транспортные средства. Объектом обложения являются средства автомобильного, водного и воздушного транспорта, оснащенные механическим двигателем. Налог взимается ежегодно. Налоговая база обычно определяется по мощности двигателя, реже – по стоимости транспортного средства. Ставки налога устанавливаются в денежных единицах на лошадиную силу мощности двигателя. Льготы могут вводиться в зависимости от типа двигателя (по степени загрязнения им атмосферного воздуха) или по типу используемого топлива.