Юлия Трященко – Все про УСН. Новые правила игры (страница 4)
Возврат переплаты
В общем виде возврат переплаты не образует дохода. Т к налогоплательщик возвращает свои деньги, а значит, экономической выгоды нет (п. 1 ст. 41 НК РФ). Не признается доходом и возврат налогов, уплаченных до перехода на УСН.
Все же в ряде случаев сумму возвращенного налога нужно отнести к доходам.
Проценты по депозиту
Организация, получившая проценты по депозиту, учитывает эти суммы в составе внереализационных доходов на дату поступления денег на счет (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Порядок учета процентов, полученных ИП, зависит от того, с кем банк заключил договор депозита:
Если договор заключен с ИП, то полученные суммы учитываются в доходах при УСН (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Если договор заключен с физлицом и статус ИП в договоре не указан, то полученные проценты по вкладу в доходах ИП при УСН не учитываются. Такой доход облагается НДФЛ. При этом нужно иметь в виду, что проценты, которые получены в 2021 и 2022 годах, освобождены от НДФЛ.
Возврат госпошлины и возмещенные судебные расходы
Порядок учета зависит от причины возврата госпошлины:
Возврат по решению суда, если налогоплательщик выиграл спор. В этом случае госпошлина рассматривается как возмещение убытка и поэтому учитывается в доходах при УСН с любым объектом налогообложения вне зависимости от того, что ранее была учтена в расходах.
Возврат госпошлины как излишне уплаченной, связанной с отказом от подачи иска в суд, уплатой пошлины в большем размере и по иным причинам (ст. 333.40 НК РФ):
при УСН «доходы» в доходах не учитывается (Письмо Минфина России от 21.12.2017 № 03-11-11/85518);
при УСН «доходы минус расходы» необходимо скорректировать расходы и учесть госпошлину в доходах, если ранее она была учтена в расходах при ее уплате. Но если нет, то и возвращенную сумму не требуется учитывать в доходах (Письмо № 03-11-11/85518).
Внереализационными доходами являются в том числе поступления в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда
(п. 3 ст. 250 НК РФ). Поэтому, взысканные по суду и полученные налогоплательщиком деньги в качестве возмещения судебных расходов, оплаты услуг представителя и иных расходов учитываются в доходах при УСН.
Членские взносы
Порядок учета касается только НКО. У таких организаций полученные членские взносы не являются доходом, если деньги использованы на уставную деятельность, а также на собственное содержание (пп. 1 п. 2 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-11-11/33481).
Кешбэк от банка
Кешбэк – это возмещение части произведенных расходов. Полученный кешбэк от банка на бизнес-карту, которая привязана к расчетному счету ИП, является доходом ИП, учитываемым при формировании налоговой базы при УСН в составе внереализационных доходов. Однозначное мнение по этому вопросу высказал Минфин России в Письме от 09.12.2021 № 03-11-11/100176. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Такой вид дохода, как кешбэк, в этой норме НК РФ не поименован.
Аналогична позиция по начисленному кешбэку от операций по корпоративной карте. Это справедливо и тогда, когда банковские карты с кешбэком открыты для выдачи денег работникам под отчет. Кешбэк будет доходом организации, а не физического лица, даже если на карте указаны Ф.И.О. конкретного лица. Но если работник не отчитался о расходовании полученных средств, у него возникает доход, в том числе и по начисленному кешбэку (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 14376/12).
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде
Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 10 ст. 250 НК РФ. Например, к ним можно отнести суммы возврата излишне уплаченных страховых взносов, учтенных налогоплательщиком в прошлые годы в составе расходов. Они учитываются в отчетном (налоговом) периоде их получения (Письмо Минфина России от 23.07.2018 № 03-15-05/51526).
Глава 3 Минимальный налог на УСН
Кто должен платить минимальный налог на УСН
Налогоплательщики применяющие УСН «Доходы минус расходы» в некоторых случаях обязаны рассчитать и оплатить в бюджет минимальный налог 1%. :
1 Если доходы компании за год равны её расходам за этот же период.
2
Если организация работала в убыток, и расходы за год оказались больше доходов.
3
Если за год предприниматель получил настолько маленькую прибыль, что сумма обычного налога на УСН по итогам года оказалась меньше, чем сумма сниженного налога.
Если в течение года у организации всё было благополучно, она рассчитает платёж по ставке 15%. Если же «упрощенец» не получил прибыль, ему всё равно придётся перевести на счёт ФНС минимум средств.
Как рассчитать минимальный налог по УСН «Доходы минус расходы».
Правила исчисления этой суммы указаны в статье 346.18 НК РФ. Ставка минимального налога составляет 1% от дохода компании на УСН «Доходы минус расходы». Расходы предприятия при этом не учитываются. Сумму минимального платежа при УСН «Доходы минус расходы» рассчитывают по итогам года. Если организация или ИП совмещают несколько налоговых режимов, при расчёте учитываются только доходы от деятельности на «упрощёнке».
Формула для расчёта минимального налога:
сумма налога = доходы за год х 0,01
Расходы больше доходов
Допустим, что ИП Зайцев продаёт товары для котиков и работает на УСН 15%. В 2024 году предприниматель заработал и потратил следующие суммы:
за I квартал: доход 15 000 ₽, расходы 10 000 ₽;
за II квартал: доход 5 000 ₽, расходы 20 000 ₽;
за III квартал: доход 10 000 ₽, расходы 10 000 ₽;
за IV квартал: доход 3 000 ₽, расходы 7 000 ₽.
Налоговая база на УСН «Доходы минус расходы» – это разница между выручкой компании и её тратами. Аванс считают нарастающим итогом. Поэтому размер авансовых платежей будет равен:
за I квартал:
(15 000 – 10 000) х 0,15 = 750;
за I полугодие:
(15 000 + 5 000 – 10 000 – 20 000) х 0,15 = –1 500;
за 9 месяцев:
(15 000 + 5 000 + 10 000 – 10 000 – 20 000 – 10 000) х 0,15 = –1 500.
ИП необходимо уплатить аванс только за I квартал, когда сумма доходов от бизнеса была больше расходов. Позднее расходы предпринимателя превышали доходы, поэтому переводить авансовый платёж не требовалось.
Разница между доходами и расходами предпринимателя за год: (15 000 + 5 000 + 10 000 + 3 000) – (10 000 + 20 000 + 10 000 + 7 000) = –14 000. Так как расходы бизнеса оказались больше доходов, ИП нужно уплатить не обычный налог при УСН, а минимальный.
Рассчитаем его сумму: (15 000 + 5 000 + 10 000 + 3 000) х 0,01 = 330. Таким образом, за год Зайцеву потребуется заплатить 330 рублей. ФНС зачтёт в счёт налога авансовый платёж за I квартал.
Доходы равны расходам
Доходы и расходы ИП Зайцева за год составили по 50 тысяч рублей. Так как предприниматель работал «в ноль», он должен заплатить минимальный налог. Рассчитаем его сумму: 50 000 х 0,01 = 500.
Доходы больше расходов
Если за 2024 год ИП Зайцев получил прибыль, ему необходимо определить, сумма какого налога в его случае будет больше: стандартного или минимального. Допустим, доход предпринимателя за год равен 60 тысячам рублей, а расходы составили 58 тысяч рублей. Вычислим суммы налогов:
налог при УСН: (60 000 – 58 000) х 0,15 = 300руб;
минимальный налог: 60 000 х 0,01 = 600 руб.
Так как сумма минимального налога больше, уплатить нужно именно его. Если бы в течение года предприниматель потратил меньше денег (например, только 40 тысяч рублей), сумма обычного платежа оказалась бы больше. В этом случае уплатить потребовалось бы стандартный налог по ставке 15%.
Глава 4 НДС
С 1 января 2025 года правила игры для «упрощенцев» кардинально изменились: теперь все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС.