Юлия Трященко – ВЭД. Учет и налоги (страница 3)
Практический кейс: Импорт на условиях FOB Шанхай
Российское ООО «Магистраль» приобретает у китайского завода партию комплектующих стоимостью $20 000 на условиях FOB Шанхай.
Аванс: Не выплачивался.
15 мая: Товар погружен на борт судна в порту Шанхая. Официальный курс ЦБ РФ — 91,00 руб./$.
10 июня: Судно прибыло в порт Владивостока, товар прошел таможню. Официальный курс ЦБ РФ — 93,00 руб./$.
Расходы на морской фрахт (доставку): Составили 150 000 руб. (оплачены российской транспортной компании).
Таможенная пошлина и сбор: Составили 200 000 руб.
Логика бухгалтера:
Дата оприходования: Товар переходит под ответственность покупателя 15 мая (в день погрузки на борт в Шанхае). С этой даты бухгалтер обязан отразить товар на балансе организации, даже если физически он находится посреди океана.
Курс пересчета: Стоимость товара в рубли пересчитывается строго по курсу ЦБ РФ на дату перехода рисков — 15 мая (91,00 руб.).
Курсовые разницы: До момента оплаты поставщику (счет 60) долг в валюте ($20 000) будет переоцениваться на отчетные даты и на дату оплаты. Но первоначальная стоимость самого товара на счете 41 из-за изменения курсов валют больше не меняется.
Себестоимость: Расходы на морской фрахт и таможенные пошлины увеличивают себестоимость комплектующих (Дт 41).
Расчет себестоимости:
Контрактная стоимость товара: $20 000 × 91,00 = 1 820 000 руб.
Расходы на морской фрахт: 150 000 руб.
Таможенные пошлины: 200 000 руб.
Итоговая себестоимость товара: 1820000 + 150000 + 200000 = 2170000 руб.
Бухгалтерские проводки (FOB):
Для учета товаров, которые юридически уже принадлежат компании, но физически еще едут, используется субсчет 41/«Товары в пути».
Сравнение FOB с другими базисами
При EXW (самовывоз) бухгалтер делает первую проводку в день, когда машина забрала товар с завода (курс на дату выезда с завода).
При FOB бухгалтер делает проводку в день, когда судно вышло из порта (курс на дату погрузки на корабль). При этом расходы по Китаю до порта бухгалтера не волнуют — их оплатил поставщик.
При CIF (Cost, Insurance and Freight) дата проводки и курс будут такими же, как при FOB (в порту отгрузки), но расходы на морской фрахт и страховку бухгалтер отдельно на счет 41 не относит — они уже включены поставщиком в цену контракта.
Контрактные (базовые) документы
Эти документы определяют юридическую и коммерческую основу сделки.
Внешнеторговый контракт (договор)
Что это: Главный документ сделки между резидентом и нерезидентом [173-ФЗ].
Зачем бухгалтеру: Определяет общую сумму сделки, валюту расчетов, сроки оплаты, момент перехода права собственности и базис поставки по Инкотермс.
Спецификация (Дополнительное соглашение)
Что это: Приложение к контракту для конкретной партии товара.
Зачем бухгалтеру: Содержит точное наименование, количество, цену за единицу товара и сроки поставки именно для текущей отгрузки.
2. Коммерческие и расчетные документы
Они подтверждают стоимость товара, его характеристики и факт оплаты.
Коммерческий инвойс (Commercial Invoice)
Что это: Международный аналог счета-фактуры и счета на оплату.
Зачем бухгалтеру: Самый важный документ для оприходования товара. На его основании бухгалтер рассчитывает рублевую стоимость активов по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности или аванса.
Проформа-инвойс (Proforma Invoice)
Что это: Предварительный счет.
Зачем бухгалтеру: Используется для перечисления предварительной оплаты (аванса) иностранному поставщику. Не является основанием для оприходования товара.
Упаковочный лист (Packing List)
Что это: Документ со сведениями о габаритах и упаковке груза.
Зачем бухгалтеру: Необходим для материального учета на складе. В нем указаны вес нетто/брутто, количество мест, вид упаковки (коробки, паллеты), что позволяет сверить фактически прибывший товар с инвойсом.
3. Транспортные и товаросопроводительные документы
Они подтверждают факт передачи товара перевозчику, его перемещение и дату пересечения границы. Именно по ним чаще всего определяется дата перехода рисков и права собственности.
Международная автомобильная накладная (CMR)
Применяется: При автомобильных перевозках.
Зачем бухгалтеру: Отметка таможни и склада в графе 24 («Груз получен») подтверждает дату фактического получения товара покупателем.
Коносамент (Bill of Lading)
Применяется: При морских и речных перевозках.
Зачем бухгалтеру: Является товарораспорядительным документом. Дата подписания коносамента капитаном судна часто определяет дату перехода права собственности при условиях FOB или CIF.
Авианакладная (Air Waybill — AWB)
Применяется: При доставке самолетом.
Зачем бухгалтеру: Подтверждает быструю доставку, дата штампа аэропорта назначения фиксирует прибытие груза.
Железнодорожная накладная (СМГС / CIM)
Применяется: При железнодорожных перевозках.
Зачем бухгалтеру: Фиксирует прохождение пограничных станций и перевалку груза.
4. Таможенные документы и документы валютного контроля
Необходимы для подтверждения легальности сделки, расчета налогов и защиты от штрафов.
Декларация на товары (ДТ)
Что это: Главный документ таможенного оформления (бывшая ГТД).
Зачем бухгалтеру: Из ДТ берутся суммы таможенных пошлин, сборов и ввозного НДС для принятия их к учету или вычету. Штамп «Выпуск разрешен» подтверждает право на внутреннее использование товара.
Служебные отметки / Справка о подтверждающих документах (СПД)
Что это: Форма отчетности перед банком, осуществляющим валютный контроль [173-ФЗ].
Зачем бухгалтеру: Предоставляется в банк вместе с ДТ и инвойсом для закрытия обязательств по контракту, стоящему на учете.