Юлия Трященко – ВЭД. Учет и налоги (страница 2)
Инкотермс НЕ регулирует момент перехода права собственности на товар!
Инкотермс регулирует только переход рисков и расходов.
Право собственности переходит по закону или по условиям, которые вы отдельно прописали в тексте контракта (например:
На практике, если в контракте этот момент забыли указать, суды и налоговые органы часто приравнивают дату перехода права собственности к дате перехода рисков по Инкотермс.
Четыре группы терминов Инкотермс (от простых к сложным)
Все 11 терминов (актуальная редакция — Инкотермс 2020) делятся на 4 группы по степени возрастания обязанностей продавца.
Группа «E» — Отгрузка (Вся ответственность на покупателе)
EXW (Ex Works / Франко-завод): Продавец просто отдает товар со своего склада. Покупатель сам грузит его в машину, везет, оформляет экспортную таможню и импорт. Максимум забот для покупателя.
Группа «F» — Основная перевозка не оплачена продавцом
Продавец обязан довезти товар до перевозчика, которого нанял покупатель.
FCA (Free Carrier / Франко-перевозчик): Продавец привозит товар в согласованное место (например, на терминал) и передает транспортной компании покупателя.
FOB (Free on Board / Свободно на борту): Используется только в морских перевозках. Продавец обязан за свой счет привезти товар в порт и погрузить на борт корабля, нанятого покупателем. В момент пересечения поручней судна риски переходят на покупателя.
Группа «C» — Основная перевозка оплачена продавцом
Продавец оплачивает доставку до страны покупателя, но риски переходят на покупателя в момент передачи товара первому перевозчику в стране отправления.
CPT (Carriage Paid To / Фрахт/перевозка оплачены до): Продавец платит за международную доставку до города покупателя, но если с товаром что-то случится в пути — это риски покупателя.
CIP (Carriage and Insurance Paid to): То же, что CPT, но продавец обязан застраховать груз в пользу покупателя.
CIF (Cost, Insurance and Freight / Стоимость, страхование и фрахт): Морской аналог CIP. Продавец везет морем до порта назначения и страхует груз.
Группа «D» — Доставка (Вся ответственность на продавце)
Продавец несет все риски и расходы до момента, пока товар не прибудет в страну покупателя.
DAP (Delivered at Place / Поставка в месте назначения): Продавец привозит товар в согласованное место в стране покупателя (например, на его склад). Покупатель сам разгружает машину и сам платит импортные пошлины и НДС.
DDP (Delivered Duty Paid / Поставка с оплатой пошлин): Максимальные обязанности продавца. Он везет товар «до двери» покупателя и сам оплачивает таможенную очистку, пошлины и налоги в стране импорта. Покупатель просто забирает товар на своем складе.
Как правильно записать Инкотермс в контракте?
Термин нельзя писать просто так, к нему обязательно привязывается географический пункт и редакция правил.
Правильный пример в контракте:
FOB порт Шанхай (Китай), Инкотермс 2020
DAP г. Смоленск, ул. Кирова, д. 156 (Россия), Инкотермс 2020
Практика
Российское ООО «Альфа» покупает у китайского завода партию станков стоимостью $10 000.
Аванс: Не выплачивался (100% оплата после поставки).
Курс ЦБ РФ на дату отгрузки с завода Китая: 90,00 руб./$.
Курс ЦБ РФ на дату прибытия на склад в РФ: 93,00 руб./$.
Затраты на доставку и страховку: $2 000 (в рублевом эквиваленте — 184 000 руб.).
Таможенная пошлина и сбор: 100 000 руб.
Пример 1. Базис поставки EXW Шанхай (Самовывоз)
По условиям EXW (Ex Works) покупатель забирает товар прямо со склада продавца в Китае. Все риски и расходы переходят к ООО «Альфа» прямо в Шанхае.
Логика бухгалтера:
Дата оприходования: Товар становится собственностью ООО «Альфа» в день его передачи перевозчику на заводе в Китае.
Курс пересчета: Используется курс на дату отгрузки из Китая (90,00 руб.).
Формирование себестоимости: Доставка и страховка оплачиваются покупателем, поэтому они включаются в себестоимость станков в Дт счета 41 (или 08) согласно ФСБУ 5/2019.
Расчет себестоимости:
Стоимость станков: $10 000 × 90,00 = 900 000 руб.
Расходы на доставку: 184 000 руб.
Таможенные пошлины: 100 000 руб.
Итоговая себестоимость: 900000 + 184000 + 100000 =1184000 руб. Бухгалтерские проводки (EXW):
Пример 2. Базис поставки
DDP (
Все включено)
По условиям DDP (Delivered Duty Paid) продавец сам везет товар, страхует его, проходит российскую таможню и оплачивает все пошлины. Риски и расходы переходят к ООО «Альфа» только в момент разгрузки на его складе в Смоленске.
Логика бухгалтера:
Дата оприходования: Товар принимается к учету только в день его прибытия на склад в Смоленске. До этого момента в учете покупателя товара просто нет (он числится на балансе китайской стороны).
Курс пересчета: Используется курс на дату прибытия в Смоленск (93,00 руб.).
Формирование себестоимости: Доставка, страховка и пошлины уже заложены китайцами в цену контракта ($10 000). Покупатель отдельно их не оплачивает и в себестоимость не включает.
Расчет себестоимости:
Стоимость станков: $10 000 × 93,00 = 930 000 руб.
Итоговая себестоимость: 930000 руб.
Бухгалтерские проводки (DDP):
При базисе DDP проводка будет всего одна, так как все промежуточные затраты нес иностранный поставщик:
Сравнительный итог:
Базис поставки FOB и его влияние на бухгалтерский учет
Базис FOB (Свободно на борту) — один из самых популярных терминов Инкотермс при морских перевозках (особенно при торговле с Китаем и странами Юго-Восточной Азии).
1. Сущность базиса FOB
По условиям FOB [Порт отправления]:
Продавец (иностранный поставщик) обязан за свой счет доставить товар в порт отправления, осуществить его экспортную таможенную очистку и физически погрузить на борт судна, которое нанял покупатель.
Переход рисков и расходов происходит в момент, когда товар полностью размещен на борту судна в порту отгрузки.
Покупатель (российский импортер) нанимает морского перевозчика (оплачивает фрахт), страхует груз на время перевозки по морю, организует доставку от порта прибытия до своего склада и проходит российскую таможню.