Николай Лукьянов – Бухгалтерский учёт. Курс лекций (полный курс), с изменениями законодательства на 01.01.2026 (страница 6)
Пассив баланса состоит из трех разделов:
1. Капитал и резервы: отражается состав и структура собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источников финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года.
2. Долгосрочные обязательства: предназначены для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.
3. Краткосрочные обязательства: содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих пассивах. Сюда относятся также статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».
Классификация бухгалтерских балансов
Существуют различные виды бухгалтерских балансов:
– периодический (месячный, квартальный) – составляется в конце каждого квартала;
– годовой – составляется в конце года;
– вступительный – составляется при преобразовании ранее действующей организации;
– соединительный – составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;
– разделительный – составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организации;
– санируемый – составляется при приближении организации к банкротству;
– ликвидационный – составляется с начала ликвидационного периода;
– сводный – составляется путем объединения отдельных заключительных организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;
– сводно-консолидируемый – составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организации, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании, головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;
– баланс–брутто – бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
– баланс–нетто – бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Лекция 3. Бухгалтерские счета и двойная запись
План счетов
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка), субсчетов (счетов второго порядка) и забалансовых счетов.
Бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов должен вестись в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм.
Различают следующие планы счетов:
– бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий);
– бухгалтерского учета в кредитных организациях, в страховых организациях;
– бюджетного учета.
Счета, приведенные в Плане счетов, носят универсальный характер для всех видов деятельности. На основе унифицированного Плана счетов каждая организация в учетной политике утверждает свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая необходимость анализа и контроля отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Счета, на которых отражаются обобщенные данные об объектах учета и имеют номер и название в соответствии с Планом счетов, называются синтетическими. Счета, на которых отражаются детальные данные, конкретизирующие показатели синтетических счетов, называются аналитическими. Аналитический учет также осуществляется на субсчетах. Например, синтетический учет подотчетных сумм по предприятию в целом ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», аналитический учет ведется на субсчетах первого порядка по подразделениям и на субсчетах второго порядка по каждому подотчетному лицу. Остатки и обороты по синтетическому счету должны соответствовать сумме остатков и оборотов по аналитическим счетам.
Счета бухгалтерского учета открываются на каждый экономически однородный объект учета и сгруппированы по разделам в соответствии с классификацией объектов учета. Ряд разделов полностью соответствует бухгалтерскому балансу и отражает имущество организации и источники его финансирования. Другие счета и разделы предназначены для отражения операций по осуществлению производственного процесса, остатков на отчетную дату не имеют и поэтому в балансе не отражаются.
В таблице 3 отражено соответствие разделов Плана счетов и статей бухгалтерского баланса.
Таблица 3. Соответствие разделов и статей бухгалтерского баланса и синтетических счетов
В план счетов также включены забалансовые счета, которые имеют трехзначную нумерацию (не применяется правило двойной записи). На забалансовых счетах учитывается имущество и обязательства, не принадлежащие организации по праву собственности (арендованные основные средства, товары на ответственном хранении, давальческое сырье и т.п.).
Счет бухгалтерского учета, его строение, назначение и виды. Субсчета. Классификация счетов. Корреспонденция счетов. Забалансовые счета
Счет бухгалтерского учета – это основной бухгалтерский измеритель для группировки информации о стоимости имущества организации, о ее долгах и должниках.
Счет бухгалтерского учета имеет номер и название.
Полный список бухгалтерских счетов и субсчетов, которые могут использоваться в бухгалтерском учете организации, на бухгалтерском языке называется планом счетов.
Каждая организация разрабатывает собственный рабочий план счетов. Но свобода организации в этом вопросе несколько ограничена законодательством. Рабочий план счетов организации должен быть построен на основании типового плана счетов, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации (Минфином России).
Рабочий план счетов организации – это важнейший компонент ее учетной политики; он должен быть утвержден приказом руководителя организации. Разработкой рабочего плана счетов занимается бухгалтерия организации.
В соответствии с типовым планом счетов номер счета бухгалтерского учета представляет собой двузначное число – от 01 до 99. Некоторые числа из этого диапазона не используются. Не существует, например, бухгалтерских счетов с номерами 06, 12, 13.
Организация не имеет права изменять названия бухгалтерских счетов, приведенных в типовом плане счетов, а также вводить счета, используя свободные номера.
Для нужд бухгалтерского учета того количества счетов, которое имеется в типовом плане счетов, недостаточно, поэтому к счетам открывают субсчета.
Субсчета могут нумероваться не только цифрами, но и буквами.
Номер субсчета записывается после номера счета и отделяется отнего дефисом, точкой или косой чертой.
Организация может вводить в свой рабочий план счетов сколько угодно субсчетов по своему усмотрению. Типовой план счетов, утвержденный Минфином России, уже содержит некоторые субсчета, но они носят рекомендательный характер.
Новые субсчета вводятся исключительно для удобства бухгалтерского учета. Например, счет бухгалтерского учета 51 «Расчетные счета» предусмотрен типовым планом счетов и предназначен для учета денег на расчетных счетах в банках.
Если организация имеет два расчетных счета в двух разных банках (а обычно расчетных счетов бывает больше), то на счете 51 будет учитываться общая сумма денег на двух расчетных счетах. Это удобно для того, чтобы видеть общую сумму безналичных денег, но не удобно, чтобы разбираться с конкретным банком. Для решения этой проблемы бухгалтерия организации может ввести следующие субсчета к счету 51:
– 51-1 «Расчетный счет в банке АБВГД»;
– 51-Б «Расчетный счет в банке ЕЖЗ»
Если счет имеет субсчета, то денежная сумма на этом счете будет складываться из всех денежных сумм, числящихся на его субсчетах.
Например, если по данным бухгалтерии на субсчете 51-1 числится денежная сумма 33 000 руб., а на субсчете 51-Б – 10 000 руб., то на счете 51 будет числиться 43 000 руб.
Субсчета можно, в свою очередь, еще делить на субсчета, что особенно распространено в эпоху компьютеризации бухгалтерского учета. При этом понадобилось новое понятие – уровень счета.
Счет первого уровня – это счет бухгалтерского учета. Счет второго уровня – это субсчет, входящий в состав счета первого уровня, счет третьего уровня – это субсчет, входящий в состав счета второго уровня, и т. д.
Счет или субсчет, который не делится на другие субсчета, называется конечным счетом.
Существует несколько вариантов классификации бухгалтерских счетов. Один из вариантов, основанный на экономическом смысле бухгалтерских счетов, представлен на рисунке 1.
Схема классификации имеет вид дерева, точнее, перевернутого дерева. Корень дерева – это совокупность так называемых балансовых счетов, которые составляют основную часть типового плана счетов.
Балансовые счета называются так потому, что учитываемые на них денежные суммы имеют непосредственное отношение к собственности и обязательствам организации. Эти суммы в конечном счете влияют на итоговые суммы бухгалтерских отчетов, в частности на итоговую сумму главного бухгалтерского отчета о состоянии имущества и обязательств организаций – бухгалтерского баланса.