Николай Лукьянов – Бухгалтерский учёт. Курс лекций (полный курс), с изменениями законодательства на 01.01.2026 (страница 7)
Вертикальная штриховая линия делит все балансовые счета на две большие группы: активные и пассивные счета.
В нижней части схемы показаны забалансовые бухгалтерские счета, которые используются для второстепенных целей, для учета объектов, не имеющих отношения к собственности и обязательствам организации. Денежные суммы, числящиеся на забалансовых счетах, не оказывают влияния на итоговые показатели бухгалтерских отчетов.
На приведенной схеме (см. рис. 1) совокупность балансовых счетов делится на группы счетов первого уровня, которые, в свою очередь, могут делиться на группы счетов второго уровня, последние – на группы счетов третьего уровня. Группы, на которых процесс деления заканчивается, являются разделами плана счетов.
На схеме приведены три группы первого уровня:
«Имущество»;
«Расчеты»;
«Собственные средства».
Рассмотрим эти группы, начав с конца – с группы собственные средства, тем более что ее название может сбить с толку.
Собственные средства – это не собственность организации и не ее имущество, как может показаться на первый взгляд, – это личные деньги собственника, которые он вложил в организацию. В процессе работы организации к собственным средствам могут добавляться средства, которые она зарабатывает за счет своей предпринимательской деятельности, средства, которые собственник мог бы взять себе, но не стал этого делать, оставив их в ведении организации.
Группа расчеты – это денежное выражение долгов организации перед внешним миром – другими организациями, людьми или государством, а также денежное выражение долгов внешнего мира организации.
По российским правилам бухгалтерского учета для учета денежных взаимоотношений с конкретной организацией бухгалтерия использует один счет бухгалтерского учета (точнее, один субсчет) независимо от того, кто кому должен. Ведь в ходе хозяйственной деятельности ситуация меняется то в одну, то в другую сторону (организация является должником перед другой организацией, и наоборот). То же относится и к денежным взаимоотношениям организации с людьми и государством.
Заметим, что группа первого уровня расчеты на приведенной выше схеме является одновременно конечной группой, т. е. разделом плана счетов. Через эту группу на схеме вертикально проходит штриховая линия.
Название группы первого уровня имущество говорит само за себя.
К этой группе относится имущество, которое находится в собственности организации.
Теперь перейдем к группам второго уровня.
Группа первого уровня собственные средства делится на две группы второго уровня: капитал и финансовые результаты. Эти две группы являются конечными, т. е. разделами плана счетов.
Капитал – это деньги собственника, которые он вложил в организацию по состоянию на конец последнего завершенного финансового года.
Финансовые результаты – это прибыль или убыток, накопившиеся за текущий финансовый год.
Внеоборотные активы – это имущество, которое организация намерена использовать долго, по крайней мере не меньше одного года. Это могут быть: станки, компьютеры и мебель, которыми организация оборудовала рабочие места работников; автомобили, которые организация приобрела для разъездов в служебных интересах. Сюда же относятся нематериальные объекты, за которые пришлось заплатить деньги. Таким нематериальным объектом может быть, например, право на использование товарного знака.
Группа внеоборотные активы является конечной, т. е. это раздел плана счетов.
Самая разветвленная часть схемы классификации проходит через группу второго уровня оборотное имущество.
Оборотное имущество – это такое имущество, которое в организации долго не задерживается, по крайней мере не должно долго задерживаться при нормальной работе организации.
Оборотное имущество участвует в обороте капитала, который был описан знаменитой формулой немецкого экономиста Карла Маркса: товар—деньги—товар.
Группа оборотное имущество делится на следующие четыре конечные группы – разделы плана счетов:
производственные запасы;
затраты на производство;
готовая продукция и товары;
денежные средства.
Производственные запасы – это материалы и детали, которые организация закупает для изготовления продукции, если такое имеет место в организации, а также различные материалы и детали, приобретаемые для обеспечения жизнедеятельности организации.
Затраты на производство – это те же материалы и детали в процессе их превращения в готовую продукцию.
Готовая продукция и товары – это готовая продукция, в которую наконец-то превратились материалы и детали, а также товары, которые организация закупает с целью перепродажи.
Денежные средства – это деньги организации в различных формах: наличные и безналичные деньги, иностранная валюта.
В группе оборотное имущество первые три раздела из четырех (производственные запасы, затраты на производство, готовая продукция и товары) служат, как правило, для учета вещей (т. е. товарно-материальных ценностей).
Помимо трех конечных разделов группы оборотное имущество, предназначенных для учета вещей, т. е. материальных ценностей организации, для этой же цели используется группа внеоборотные активы.
На схеме классификации бухгалтерских счетов пунктирным прямоугольником показана дополнительная группировка – материальные и нематериальные ценности, которая охватывает все эти четыре группы.
Одна и та же материальная ценность в бухгалтерском учете может быть отнесена как к оборотному имуществу, так и к внеоборотным активам. Это зависит от цели, для которой материальная ценность приобретается.
Если организация приобрела, например, легковой автомобиль для своего генерального директора, то это имущество относится к внеоборотным активам. Если же организация является магазином по продаже автомобилей и легковой автомобиль купили на заводе-производителе, для того чтобы затем его продать, то такой автомобиль относится к группе оборотное имущество, точнее, к разделу плана счетов готовая продукция и товары.
Двойная запись. Типы хозяйственных операций. Бухгалтерские проводки
Элементарная запись на бухгалтерском языке называется проводкой.
Проводка – это описание события хозяйственной жизни организации или описание хозяйственного факта. На схеме типовых перемещений средств между бухгалтерскими счетами производственного предприятия (см. рис. 2) эти события были показаны стрелками.
Согласно схеме (см. рис. 2), проводка должна содержать следующие элементы:
– дату события;
– первый счет бухгалтерского учета и способ его использования;
– второй счет бухгалтерского учета и способ его использования;
– денежную сумму;
– комментарий: номер и название документа, который подтверждает событие, и любые другие пояснения.
Чтобы проводку было удобно отличать от других проводок, ей следует присвоить порядковый номер.
В приведенном перечне два раза употреблено понятие способ использования счета бухгалтерского учета. Таких способов два: приход и расход.
Приход означает, что денежная сумма проводки добавляется к той денежной сумме, которая уже числится на счете. Расход означает, что денежная сумма проводки вычитается из денежной суммы, которая уже числится на счете.
В проводке обязательно используются два бухгалтерских счета, поэтому бухгалтерский учет, который ведется в организациях, называется двойной бухгалтерией.
Двойная запись – это отражение хозяйственных операций в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Счета, между которыми возникает двойная запись, называются корреспондирующими. В результате двойной записи после отражения каждой хозяйственной операции постоянно сохраняется равенство актива и пассива баланса.
Корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка) – это наименование дебетуемого и кредитуемого счетов с указанием суммы по каждой хозяйственной операции. Она записывается в виде наименования хозяйственной операции, суммы операции и номеров корреспондирующих счетов.
Проводка может показывать, что деньги прибывают по обоим задействованным счетам.
В качестве примера рассмотрим следующее хозяйственное событие. В процессе создания общества с ограниченной ответственностью «Белая ромашка» будущий его собственник открыл в коммерческом банке расчетный счет и сделал начальный вклад в размере 10 000 руб.
Проводка, которой бухгалтер общества затем отразит это событие, будет показывать приход денежной суммы 10 000 руб. на счета 51 «Расчетные счета» и 80 «Уставный капитал». Запись проводки может выглядеть следующим образом.
Но чаще проводка показывает, что деньги прибывают на одном счете и убывают на другом. Именно такими проводками описывается большинство хозяйственных событий, показанных на приведенных выше схемах типовых перемещений средств между бухгалтерскими счетами.
Рассмотрим пример. Кассир организации «Белая ромашка» получил в банке наличные деньги в размере 3 200 000 руб. на выплату заработной платы работникам и принес эти деньги в кассу организации. Проводка, описывающая это событие, означает расход денежной суммы 3 200 000 руб. со счета 51 «Расчетные счета» и приход денежной суммы 3 200 000 руб. на счет 50 «Касса».