Юлия Трященко – ВЭД. Учет и налоги (страница 6)
Просрочка более 30 дней: штраф на организацию от 40 000 до 50 000 рублей.
Повторное нарушение: штраф на организацию от 120 000 до 150 000 рублей.
Непредставление или нарушение сроков хранения документов
Нарушение установленных сроков хранения учетных документов по валютным операциям (срок хранения должен составлять не менее 3 лет со дня совершения операции).
Для юридических лиц: от 40 000 до 50 000 рублей.
Для должностных лиц: от 4 000 до 5 000 рублей.
Бухгалтерский учет начисленных штрафов
Начисление административных штрафов отражается по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям/штрафам»). Использовать счет 99 «Прибыли и убытки» для административных штрафов нельзя — на нем отражаются только налоговые санкции (пени и штрафы по налогам).
Практический пример:
Организация ООО «Альфа» предоставила Справку о подтверждающих документах (СПД) по экспортной поставке в уполномоченный банк с опозданием на 15 дней. Орган валютного контроля (ФТС или ФНС) вынес постановление о наложении административного штрафа по ч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ на юридическое лицо в размере 25 000 рублей.
Бухгалтерские проводки:
Дебет 91.2 (Прочие расходы, не принимаемые для НУ) — Кредит 76.02 (Расчеты по претензиям)
Дебет 76.02 — Кредит 51 (Расчетный счет)
Как избежать штрафов: Напоминание для бухгалтера
Мониторинг сроков в ДТ (Декларациях на товары): Справка о подтверждающих документах должна быть подана в банк не позднее 15 рабочих дней после месяца, в котором были оформлены таможенные документы или подписаны акты приема-передачи.
Контроль Ожидаемых Сроков Поступления (ОСП): Бухгалтер должен строго следить за датами, указанными в карточке валютного контроля банка. Если нерезидент задерживает оплату, необходимо заблаговременно подписать дополнительное соглашение о продлении сроков расчетов и предоставить его в банк
Порядок открытия и ведения валютных счетов
Организации имеют право открывать валютные счета в любых банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на осуществление валютных операций. Для отражения движения иностранных денежных средств в плане счетов используется счет 52 «Валютные счета».
К счету 52 открываются субсчета первого порядка:
52-1 «Валютные счета внутри страны»
52-2 «Валютные счета за рубежом»
Внутри каждого субсчета банк открывает два взаимосвязанных счета:
Текущий валютный счет — предназначен для зачисления выручки, проведения расчетов с поставщиками и аналитического учета свободных средств.
Транзитный валютный счет — используется для обязательного зачисления всей поступающей иностранной валюты в целях прохождения процедур валютного контроля.
Правила пересчета иностранной валюты и курсовые разницы
В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», объекты бухгалтерского учета подлежат обязательному пересчету в рубли.
Точки обязательного пересчета:
Дата совершения операции в иностранной валюте (поступление денег, отгрузка товаров, признание расходов).
Отчетная дата (последний день календарного месяца).
Курсовые разницы
В результате изменения курсов валют, устанавливаемых ЦБ РФ, возникают курсовые разницы. Каждая разница квалифицируется как:
Положительная курсовая разница — возникает при росте курса валюты по отношению к дебиторской задолженности в валюте или остаткам на валютных счетах, а также при падении курса по отношению к кредиторской задолженности. Отражается в составе прочих доходов (Кредит 91.1).
Отрицательная курсовая разница — возникает при падении курса валюты по отношению к активам (деньги, дебиторская задолженность) или росте курса по отношению к обязательствам (кредиторская задолженность). Отражается в составе прочих расходов (Дебет 91.2).
Важное исключение: Полученные и выданные авансы (предоплата) фиксируются по курсу на дату их перечисления и в дальнейшем на отчетные даты не пересчитываются.
Типовые бухгалтерские проводки
Ниже представлены основные проводки при экспортно-импортных операциях и покупке/продаже валюты.
Импорт товаров и услуг
Дебет 60.01 — Кредит 52 — Оплачена задолженность иностранному поставщику.
Дебет 41 (10, 20, 26) — Кредит 60.01 — Оприходованы импортные товары (материалы, услуги) по курсу на дату перехода права собственности.
Дебет 19 — Кредит 68 — Начислен «импортный» НДС при ввозе товаров (при необходимости).
Экспорт товаров и услуг
Дебет 52 (Транзитный счет) — Кредит 62 — Поступила валютная выручка от иностранного покупателя.
Дебет 62 — Кредит 90.01 — Отражена выручка от продажи товаров на экспорт.
Покупка иностранной валюты
Дебет 57 — Кредит 51 — Перечислены рубли банку для покупки валюты.
Дебет 52 — Кредит 57 — Зачислена купленная валюта на текущий счет (по курсу ЦБ РФ).
Дебет 91.2 — Кредит 57 — Отражена разница между коммерческим курсом банка и официальным курсом ЦБ РФ (если курс покупки выше курса ЦБ РФ).
5. Требования валютного контроля
Валютный контроль направлен на обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении операций резидентами и нерезидентами. Основным агентом валютного контроля для коммерческой организации выступает обслуживающий банк.
Практический пример: Учет импортной операции и курсовых разниц
Исходные данные
Российская организация ООО «Вектор» (резидент) приобретает у немецкого поставщика GmbH «Standard» (нерезидент) партию товара стоимостью 10 000 EUR.
Условиями договора предусмотрена частичная предоплата в размере 40%, оставшаяся часть (60%) оплачивается после поставки товара. Порог уполномоченного банка для постановки контракта на учет не превышен (сумма сделки менее 3 млн рублей).
Хронология событий и официальные курсы ЦБ РФ:
12 мая — ООО «Вектор» перечисляет аванс в размере 4 000 EUR. Курс ЦБ РФ: 95,00 руб. / EUR.
20 мая — Товар переходит в собственность ООО «Вектор» на складе поставщика. Курс ЦБ РФ: 97,00 руб. / EUR.
31 мая — Последний день отчетного периода (месяца). Курс ЦБ РФ: 98,50 руб. / EUR.
05 июня — ООО «Вектор» перечисляет остаток долга в размере 6 000 EUR. Курс ЦБ РФ: 96,00 руб. / EUR.
Пошаговый расчет и формирование проводок
Шаг 1: Перечисление аванса поставщику (12 мая)
Сумма аванса пересчитывается в рубли по курсу на дату платежа: