Юлия Трященко – Бухгалтерский учет на производстве (страница 10)
В Налоговом кодексе РФ (ст. 254 НК РФ) этот метод называется
Как это работает на практике:
Бухгалтерская программа (например, 1С) привязывает каждую единицу или партию материала к конкретному документу поступления. При списании в производство (Дт 20 — Кт 10) списывается именно та фактическая сумма, по которой данный материал был куплен у поставщика, без какого-либо усреднения
Пример: Производство эксклюзивной мебели
Компания ООО «Арт-Мебель» изготавливает дизайнерские столы из ценных пород дерева под заказ. Для выполнения двух заказов компания закупает у разных поставщиков три уникальных слэба (продольных спила) кавказского дуба. Каждая единица сырья имеет уникальные размеры, текстуру и свою цену.
Шаг 1. Поступление материалов на склад
Бухгалтер приходует каждый слэб обособленно, привязывая его к конкретному инвентарному номеру (или партии) в программе:
Слэб № 101 (для Заказа А): цена — 45 000 руб. (без НДС).
Слэб № 102 (для Заказа Б): цена — 52 000 руб. (без НДС).
Слэб № 103 (в резерв): цена — 48 000 руб. (без НДС).
Шаг 2. Отпуск в производство
В цех для работы передали два слэба: № 101 и № 102. Слэб № 103 остался лежать на складе.
При использовании метода «по себестоимости каждой единицы» бухгалтеру не важно, в каком хронологическом порядке они закупались (в отличие от ФИФО) и какая их средняя цена. В производство списывается строго та сумма, за которую был куплен конкретный слэб.
Шаг 3. Бухгалтерские проводки
Бухгалтер оформляет акт списания материалов и делает следующие записи в учете:
Дебет 20.01 (Заказ А) — Кредит 10.01
Дебет 20.01 (Заказ Б) — Кредит 10.01
Финансовый итог операции:
В себестоимость запущенной в производство продукции ушло ровно 97 000 руб. (45 000 + 52 000).
На остатке по счету 10 числится слэб № 103 по своей точной исторической стоимости — 48 000 руб.
Этот пример наглядно показывает главную ценность метода — абсолютную точность калькулирования. Если бы бухгалтер применил метод средней стоимости, то себестоимость слэба для Заказа А составила бы 48 333 руб. ((45 000 + 52 000 + 48 000) / 3), что искусственно завысило бы затраты на первый заказ и исказило реальную прибыль от его продажи.
Метод ФИФО
Что такое ФИФО простыми словами?
Название метода — это аббревиатура английского правила First In, First Out (первым пришел — первым ушел). Материалы, которые были приобретены первыми, должны быть списаны в производство первыми.
Представьте себе классическую складскую очередь. Рулоны ткани встают в нее друг за другом по дате покупки. Бухгалтер, как строгий контролер, всегда списывает стоимость материалов с самого начала этой очереди, даже если физически кладовщик выдал ткань, купленную только вчера.
Механика метода: расчет на пальцах
Давайте разберем, как ФИФО работает на практике в мебельной компании. В течение квартала склад закупал подкладочную ткань тремя разными партиями (цены указаны без НДС):
Январь (1-я партия): 2 рулона по 15 000 руб. (Всего: 30 000 руб.)
Февраль (2-я партия): 3 рулона по 18 000 руб. (Всего: 54 000 руб.)
Март (3-я партия): 1 рулон по 20 000 руб. (Всего: 20 000 руб.)
Всего на балансе числится 6 рулонов общей стоимостью 104 000 рублей.
В апреле для производства партии кресел со склада списали 4 рулона.
Пошаговый расчет бухгалтера по ФИФО:
Нам нужно списать 4 рулона. Берем самую старую партию — январскую. Забираем оттуда все 2 рулона по 15 000 руб.
2х15000=30000 руб.
Осталось списать еще 2 рулона
Переходим к следующей по времени партии — февральской. Из имеющихся там 3 рулонов берем оставшиеся 2 рулона по 18 000 руб.
2х18000=36000руб
Мартовскую партию мы вообще не трогаем.
Итог списания ( в Дт20):
30000+36000=66000 руб
Что осталось на складе:
На складе числится 2 рулона: 1 из февральской партии (18 000 руб.) и 1 из мартовской (20 000 руб.).
18000+20000=38000 руб
Бухгалтерские проводки
В учете операция списания оформляется стандартной проводкой, меняется только расчетная сумма:
Дебет 20 «Основное производство» — Кредит 10-2 «Подкладочная ткань»
Влияние на экономику: Ловушка инфляции
ФИФО — это не просто математический трюк, это инструмент, который напрямую влияет на финансовый результат компании и ваши налоги. В условиях постоянного роста
цен (инфляции) ФИФО ведет себя специфически:
Занижение себестоимости: В производство уходят «старые», более дешевые материалы. Значит, себестоимость готовой мебели получается искусственно низкой.
Завышение прибыли: Если себестоимость низкая, то бумажная прибыль (разница между ценой продажи мебели и ее себестоимостью) становится выше.
Налоговый след: Высокая прибыль автоматически означает рост налога на прибыль.
Важно помнить: При использовании ФИФО в период инфляции компания платит больше налогов, зато показывает инвесторам и банкам красивый, прибыльный баланс. Остаток на складе при этом оценен по самым реальным, высоким мартовским ценам.
Выбирайте метод ФИФО, если:
Ваши материалы имеют ограниченный срок годности (для мебели это менее актуально, но критично для клея или лаков).
Вам важно показывать максимальную прибыль для привлечения кредитов или инвесторов.
Вы хотите, чтобы стоимость материалов на складе в балансе всегда соответствовала текущим рыночным ценам.
Практический кейс
Задача 1. Списание поролона для набивки кресел