Владимир Кашин – Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран (страница 7)

Появлению, в послевоенный период, концепции «социального государства» соответствует монетаристская теория налогов, авторы которой регулирующую роль налогов сводят к их воздействию на изменение параметров денежного обращения. В соответствии с основными положениями этой теории, налоги – наряду с иными рычагами регулирования, которыми располагает современное государство – воздействуют непосредственно на количество денег в обращение (а не через регулирование платежеспособного спроса, как это признается в кейнсианской теории) и тем самым могут использоваться государством для стимулирования или, наоборот, «охлаждения»» экономической активности рыночных агентов.

Последней – хронологически- появилась теория экономики предложения, согласно которой налогам возвращается их ведущая роль в регулировании платежеспособного спроса и инвестиционных предпочтений налогоплательщиков. При этом разработчики этой концепции признают возросшую роль современного государства в регулировании производственных и финансовых процессов и предлагают окончательно отказаться от представлений о государстве как «ночном стороже» при свободном столкновении рыночных сил.

По их мнению, пришло время государству взять на себя большую долю ответственности за социальное и экономическое развитие общества; при этом главной задачей является найти средства и способы сделать это наиболее эффективным образом. Избыточные налоги вредны, поэтому снижение до разумного предела налогового бремени предпринимателей должно содействовать оживлению экономической активности и заметному приросту инвестиций.

Таким образом, теории налогообложения можно определить как систематизированные научные воззрения на происхождение, суть и значение налогов на разных этапах развития общества.

Все современные теории налогообложения различаются между собой, прежде всего, по пониманию функций налогов и пределов допустимого фискального вмешательства в жизнь общества. Если исключить некоторые экстремальные взгляды, то все современные теоретики налогообложения сходятся на следующих трех основных постулатах:

а) значение налогов не исчерпывается только их фискальной функцией;

б) абсолютным пределом налогообложения является прирост имущества/капитала налогоплательщика; налоги в нормальных условиях не должны использоваться для конфискации имущества или уменьшения капитала налогоплательщиков;

в) налоги не могут устанавливаться и вводиться без согласия самих налогоплательщиков (выраженного либо непосредственно в порядке референдумов, прямого голосования и т.д., либо через обязательное утверждение налоговых законов представительными органами власти).

Таким образом, товарно-денежные (имущественные) отношения суть отношения, в которых стороны равны, располагают полной свободой воли и совершаются одним актом, в результате которого каждая из сторон получает равное удовлетворение по количеству (по стоимости) полученного продукта, но выгоду по его качеству (по его полезности).

Кредитные отношения есть также отношения, в которых стороны равны между собой, обладают полной свободой воли, но совершают два акта, разделенные определенным промежутком времени. В результате первого из этих актов одна из сторон (кредитор) предоставляет другой стороне (заемщику) определенную сумму денежных или товарных активов «на срок», а в результате другого акта заемщик возвращает кредитору первоначальную сумму активов плюс некоторую сумму заранее согласованного «вознаграждения». Последнее представляет собой плату «за воздержание» кредитора от пользования этой суммой активов (в виде твердого процента от этой суммы) и «риск», который принимает на себя кредитор при оценке возможной неплатежеспособности заемщика (в виде определяемой ситуацией страхового сбора). В конечном счете, в кредитных отношениях стороны обменивают «полезность» денег (или товарного актива) на доход.

Финансовые отношения, в отличие от всех предыдущих, представляют собой отношения, в которых стороны изначально не равны между собой (одна сторона выступает в качестве субъекта, а другая – в качестве объекта «финансирования), в которых только одна из них (субъект финансирования) обладает свободой воли, и которые совершаются единым актом —безвозмездной передачи определенной суммы денежных или товарных активов. В финансовых отношениях связаны отношениями «подчинения», «принуждения» или «зависимости», которые не теряют своей природы от совершения акта финансирования.

Определение налога, налогового режима, элементы налога, виды налогов

Основные определения

В самой общей форме налог можно определить как особую форму финансирования частными лицами – членами определенного сообщества своих общих потребностей.

Однако, учитывая сложную политико-правовую и финансово-экономическую природу «налога», в зависимости от поставленных целей исследования могут применяться разные определения этого понятия».

Тогда, с юридической точки зрения, «налог» может быть определен как основанный на особом законе механизм перевода части собственности отдельных лиц в общественную, государственную собственность.

В социально-экономическом смысле «налог» представляет собой средство совместного, распределенного в установленном порядке, финансирования гражданами и предприятиями деятельности государства по поддержанию правопорядка и обеспечению иных общих потребностей общества.

И, наконец, в фискальном смысле «налог» представляет собой принудительные платежи, собираемые специализированными органами государства с частных лиц, признаваемых налогоплательщиками и обязанными платить налоги в соответствии с действующим законодательством.

Налог является также основой и причиной возникновения налоговых отношений. Налоговые отношения характеризуются свойствами. Свойства налоговых отношений включают: а) установленная законом обязательность платежа; б) установленная законом обязательность для лица совершать, с участием госоргана, регистрационные и иные действия, за совершение которых взимается данный платеж; в) установление законом размера этого платежа на уровне, превышающем сумму нормальных затрат госоргана на совершение им указанных действий.

В общей системе налоговых отношений налог – это установленное законом одностороннее обязательство лица участвовать в финансировании деятельности публичного образования (налоговое обязательство). Исполнением этого обязательства является уплата определенной денежной суммы в бюджет соответствующего публичного образования (налоговый платеж). При этом налоговым режимом признается выделение некоторой части (доли) объекта обложения с применением к ней особой налоговой ставки в рамках установленного настоящим кодексом налога («встроенный налоговый режим») или взамен одного или нескольких налогов (альтернативный или «специальный налоговый режим»).

В рамках современной налоговой системы в развитых странах выделяется применение так называемых «специальных налоговых режимов», которые устанавливаются для определенных секторов, отраслей, видов и форм деятельности частных лиц и предприятий, с учетом особенностей из положения, роли и значения в системе производственных отношений, монополизации рынка, и т. д.

Среди них можно выделить такие налоговые режимы, как: а) налогообложение на основе консолидированного (объединенного) баланса (для связанных групп компаний); б) особый порядок определения налогооблагаемого дохода для банков и страховых компаний; в) специальный порядок и особые налоги для предприятий сырьевых отраслей экономики (в особенности, для нефтегазового вектора); г) особый режим обложения предприятий в сфере сельского и лесного хозяйства; д) специальный порядок обложения предприятий малого бизнеса.

Всякий налог считается установленным, когда определены объект обложения и срок уплаты налога. Различия в применяемой налоговой ставке определяют либо другой вид налога, либо иной («встроенный») налоговый режим в рамках одного и того же вида налога. Различия по дополнительным элементам налога определяют более или менее льготный порядок обложения в рамках одного и того же налога. Различия по основным и дополнительным элементам с несколькими налогами определяют специальный налоговый режим.

Каждый вид налога определяется соответствующим набором элементов налога (основных и дополнительных). Дифференциация основных элементов налога определяет вид налога или вид альтернативного налогового режима. Каждый налог и каждый альтернативный налоговый режим имеют свой самостоятельный набор основных элементов налога. Дифференциация дополнительных элементов налога определяет вид встроенного налогового режима (в рамках установленного вида налога).

Элементы налога

Всякий налог определяется элементами налога, которые по своему составу и по своему содержанию должны необходимыми и достаточными для полного и точного установления обязательства налогоплательщика по данному виду налога. При этом выделяются основные и дополнительные элементы налога.

Основные элементы налога обязательны для всех видов налогов, и они включают в себя объект налогообложения, налоговая ставка, срок уплаты налога. Многие первоначальные виды налогов определялись именно этим минимальным набором элементов: торговые пошлины, подушевый налог, налоги на землю и объекты недвижимости.