Кирилл Парфенов – Банковский план счетов (страница 8)
Счет № 106 «Добавочный капитал»
1.3. Назначение счета: учет добавочного капитала. Счета № 10601, 10602, 10603 – пассивные, счет № 10605 – активный.
На счете № 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации.
На счете № 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью,
полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.
По дебету счетов № 10601, 10602 суммы списываются только в следующих случаях:
погашения за счет средств, учтенных на счете № 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;
направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки на счет по учету нераспределенной прибыли;
направления сумм, учтенных на счетах № 10601 и 10602, на увеличение уставного капитала;
направления сумм, учтенных на счете № 10602, на погашение убытков.
Порядок аналитического учета на счетах по учету добавочного капитала № 10601, 10602 определяется кредитной организацией.
На счете № 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета списываются суммы:
уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.
На счете № 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счета отражаются суммы:
уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.
Порядок аналитического учета по счетам № 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, – в разрезе эмитентов.
Остатки со счетов по учету фондов должны быть перенесены на балансовый счет по учету нераспределенной прибыли. При этом порядок аналитического учета на счете по учету нераспределенной прибыли кредитные организации определяют самостоятельно в соответствии с учетной политикой.
В соответствии с Положением № 215-П прирост стоимости имущества за счет переоценки основных средств, производимой не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) в соответствии с нормативными актами Банка России, включается в расчет дополнительного капитала не чаще одного раза в три года на основании данных последнего годового бухгалтерского отчета, подтвержденного аудиторской организацией. При этом указанный срок исчисляется с момента последнего включения в состав дополнительного капитала кредитной организации прироста стоимости имущества за счет произведенной кредитной организацией и подтвержденной аудиторской организацией переоценки основных средств.
Счет № 107 «Резервный фонд»
1.4. Назначение счета: учет средств резервного фонда. Счет пассивный.
По кредиту счета № 10701 зачисляются суммы, направленные на формирование (пополнение) резервного фонда, в корреспонденции со счетами по учету прибыли прошлого года, нераспределенной прибыли или выплат из прибыли после налогообложения.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 08.10.2008 № 2090-У)
По дебету счета № 10701 списываются суммы при использовании средств резервного фонда в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией.
Счета № 108 «Нераспределенная прибыль»
№ 109 «Непокрытый убыток»
1.5. Назначение счетов: учет сумм прибыли, не распределенной между акционерами (участниками) (счет № 10801) и непокрытого убытка (счет № 10901). Счет № 10801 – пассивный, счет № 10901 – активный.
По кредиту счета № 10801 зачисляются суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала.
По дебету счета № 10801 суммы списываются при направлении нераспределенной прибыли:
на увеличение уставного капитала;
на пополнение резервного фонда;
на погашение убытков;
другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На счете № 10901 учитывается убыток кредитной организации, отраженный в годовом отчете за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 08.10.2008 № 2090-У)
По дебету счета № 10901 отражается сумма убытка, утвержденная годовым собранием акционеров (участников), в корреспонденции со счетом по учету убытка прошлого года.
По кредиту счета № 10901 отражаются погашаемые суммы убытка в корреспонденции со счетами по учету источников добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли, прибыли прошлого года.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 08.10.2008 № 2090-У)
По счетам № 10801 и № 10901 также осуществляются бухгалтерские записи, связанные с исправлением выявленных существенных ошибок предыдущих лет.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 08.11.2010 № 2514-У)
Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету нераспределенной прибыли, непокрытого убытка определяется в учетной политике кредитной организации.
В настоящее время на балансовом счете № 10801 «Нераспределенная прибыль» Банком России открыт лицевой счет по учету средств фонда потребления.
Расходование средств данного фонда осуществляется на основании решения общего собрания акционеров Банка России в корреспонденции со счетом № 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда». Просим пояснить, под какие операции была предусмотрена корреспонденция счетов:
Дебет счета № 10801 – Кредит счета № 60305?
В связи с этим кредитным организациям необходимо сделать исправительные записи по восстановлению уже произведенных в течение 2008 г. расходов непосредственно со счета № 10801 «Нераспределенная прибыль», за исключением произведенных выплат из фондов потребления сотрудникам кредитной организации.
Вступающее в силу с 1 января 2009 г. Указание Банка России от 8 октября 2008 г. № 2090-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П „О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“» изменяет характеристику балансового счета № 60305 и исключает корреспонденцию со счетом № 10801 «Нераспределенная прибыль». В связи с этим кредитным организациям следует внести с 1 января 2009 г. соответствующие изменения в учетную политику.