Иван Жданов – Финансово-производственный анализ с помощью коэффициентов и моделей (страница 3)
Покажем наглядно различия между постоянными и переменными издержками. Для этого в Excel заполним столбцы с «объемом производства», «постоянными затратами», «переменными затратами» и «общими затратами».
На рисунке представлен график сравнения данных затрат между собой. Как мы видим, при увеличении объема производства постоянные не меняются со временем, а переменные растут.
Постоянные издержки не изменяются только в краткосрочном периоде. В долгосрочной перспективе любые издержки становятся переменными зачастую из-за воздействия внешних экономических факторов.
При производстве продукции все затраты могут делиться на две группы по двум методам:
– постоянные и переменные затраты;
– косвенные и прямые затраты.
Следует помнить, что затраты предприятия одни, только анализ их может проходить по различным методам. На практике постоянные затраты сильно пересекаются с таким понятием как косвенные издержки или накладные расходы.Как правило, первый метод анализа затрат используют в управленческом учете, а второй в бухгалтерском.
Как мы определили ранее, постоянные издержки не зависят от объема производства и при увеличении объема выпуска предприятие достигнет такого состояния, когда прибыль от проданной продукции будет покрывать переменные и постоянные затраты. Такое состояние называется точкой безубыточности или критической точкой, когда предприятие переходит на самоокупаемость. Данную точку рассчитывают для того, чтобы спрогнозировать и проанализировать следующие показатели:
– при каком критическом объеме производства и продажах предприятие будет конкурентоспособно и рентабельно;
– какой объем продаж необходимо сделать для того, чтобы создать зону финансовой безопасности предприятия;
Маржинальная прибыль (доход) в точке безубыточности совпадает с постоянными затратами предприятия. Отечественные экономисты чаще вместо маржинальной прибыли используют термин валовый доход. Чем больше маржинальная прибыль перекрывает постоянные затраты, тем выше рентабельность предприятия.
Так как понятия постоянные и переменные затраты предприятия относятся к управленческому учету, то строк в балансе с такими названиями нет. В бухгалтерском учете (и налоговом учете) используют понятия косвенные и прямые затраты.
В общем случае к постоянным затратам можно отнести строки баланса:
– себестоимость проданных товаров – 2120;
– коммерческие расходы – 2210;
– управленческие (общехозяйственные) – 2220.
На рисунке представлен баланс ООО «Сингента», как можно заметить, постоянные издержки изменяются каждый год. Модель постоянных издержек – это экономическая модель, которая отражает действительность в краткосрочном интервале времени, когда выручка и объем меняются линейно и закономерно.
На рисунке показан характер изменения затрат с 2011 по 2018 год. Можно заметить, что затраты не были постоянны на протяжении 8 лет. Коммерческие и управленческие расходы практически не менялись, а вот себестоимость значительно изменилась.
Постоянные затраты представляют собой издержки, которые не изменяются в зависимости от объема производства предприятия. Этот вид издержек используется в управленческом учете для расчета общих издержек и определения уровня безубыточности предприятия.
Поскольку предприятие действует в постоянно изменяющейся внешней среде, то постоянные издержки в долгосрочном периоде также могут изменяться. В связи с этим их на практике чаще называют условно-постоянными затратами.
Переменные затраты
Рассмотрим переменные затраты предприятия, что к ним относят, как рассчитывают и определяют на практике, рассмотрим методы анализа переменных затрат предприятия, эффект изменения переменных затрат при различном объеме производства и их экономический смысл. Для того чтобы все это просто понять в конце разобран пример анализа переменных затрат на основе модели точки безубыточности.
Переменные затраты предприятия (англ. Variable Cost, VC) – это издержки предприятия, которые изменяются в зависимости от объема производства/реализации. Все издержки предприятия можно разделить на два вида: переменные и постоянные. Главное их отличие и заключается в том, что одни изменяются с увеличением объема производства, а другие нет. Если производственная деятельность компании прекращается, то переменные издержки пропадают и становятся равными нулю.
Переменные затраты включают в себя:
– Стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и другого ресурса, задействованного в производственной деятельности.
– Себестоимость произведенной продукции.
– Заработная плата рабочего персонала (часть оклада, зависящая от выполненных норм).
– Проценты от продаж менеджерам по продажам и другие премии. Проценты, выплачиваемые, аутсорсинговым компаниям.
– Налоги, которые имеют налоговую базу размер реализации и продаж: акцизы, НДС, ЕСН с премий, налог по УСН.
За любым экономическим показателем, коэффициентом и понятием следует видеть их экономический смысл и цель использования. Если говорить о экономических целях любого предприятия, то их всего две: либо увеличение доходов, либо уменьшение затрат. Если обобщить эти две цели в один показатель, то получится прибыльность предприятия. Чем выше прибыльность предприятия, тем выше ее финансовая надежность, больше возможность привлечения дополнительного заемного капитала, расширения производственных и технических мощностей, повышения интеллектуального капитала, увеличения стоимости на рынке и инвестиционной привлекательности.
Классификация затрат предприятия на постоянные и переменные используется для управленческого учета, а не для бухгалтерского. В результате в балансе нет такой строки, как «переменные затраты».
Определение размера переменных затрат в общей структуре всех затрат предприятия позволяет провести анализ и рассмотреть различные управленческие стратегии повышения прибыльности.
Когда мы вводили определение переменных затрат, мы основывались на модели линейной зависимости между переменными затратами и объемом производства. На практике, однако, переменные издержки не всегда зависят от размера сбыта и выпуска, поэтому их называют условно-переменными. Например, внедрение автоматизации части производственных функций может привести к уменьшению заработной платы в расчете на норму выработки для производственного персонала.
Аналогичная ситуация наблюдается и с постоянными издержками. В реальности они также имеют характер условно-постоянных и могут изменяться с ростом производства, например, из-за роста арендной платы за производственные помещения или изменения числа персонала, что, в свою очередь, влияет на общий объем заработной платы.
Для того чтобы лучше понять, как понять, что такое переменные затраты, рассмотрим классификацию переменных издержек по различным признакам:
В зависимости от размера реализации и производства:
– Пропорциональные издержки. Коэффициент эластичности =1. Переменные издержки увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства. К примеру, объем производства вырос на 30% и размер издержек тоже увеличился на 30%.
– Прогрессивные издержки (аналог: прогрессивно-переменные затраты). Коэффициент эластичности > 1. Переменные издержки имеют высокую чувствительность изменения в зависимости от размера выпуска продукции. То есть переменные затраты увеличиваются относительно больше от объема производства. Например, объем производства увеличился на 30%, а размер издержек на 50%.
– Дегрессивные издержки (аналог: регрессивно-переменные затраты). Коэффициент эластичности < 1. При увеличении роста производства переменные издержки предприятия уменьшаются. Данный эффект получил название – «эффект масштаба» или «эффект массового производства». Так, например, объем производства вырос на 30%, а при этом размер переменных издержек увеличился только на 15%.
В таблице приведен пример изменения объема производства и размера переменных издержек для их различных типов.
По статистическому показателю выделяют:
– Общие переменные издержки (англ. Total Variable Cost, TVC) – включат в себя совокупность всех переменных издержек предприятия по всей номенклатуре продуктов.
– Средние переменные издержки (англ. AVC, Average Variable Cost) – средние переменные издержки на единицу продукции или группу товаров.
По способу финансового учета и отнесения на себестоимость произведенной продукции:
– Переменные прямые затраты – издержки, которые можно отнести на себестоимость произведенной продукции. Здесь все просто, это затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату.
– Переменные косвенные затраты – издержки, которые зависят от объема производства и сложно оценить их вклад в себестоимость продукции. Например, при производственном разделении молока на обезжиренное молоко и сливки. Определить размер издержек в себестоимости обезжиренного молока и сливок проблематично.
По отношению к производственному процессу:
– Производственные переменные затраты – издержки на сырье, материалы, топливо, энергия, зарплата рабочего персонала.
– Непроизводственные переменные затраты – издержки, не связанные непосредственно с производством: коммерческие и управленческие расходы, например: затраты на транспортировку, комиссия посреднику.