26) выполнение работ (оказание услуг) на безвозмездной основе автономной некоммерческой организацией по эксплуатации и ремонту движимого и недвижимого имущества, указанного в подпункте 25 настоящего пункта;
27) операции по осуществлению майнинга цифровой валюты;
28) операции по реализации цифровой валюты;
29) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности при условии, что данные товары (работы, услуги) передаются (выполняются, оказываются) в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Факт получения указанными воинской частью или организацией данных товаров (работ, услуг) и цели их использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом»
Не является реализацией
Не все операции облагаются НДС в ст 149 перечислены операции освобожденные от налога. Перечень исключений достаточно обширный, поэтому
Кратко, что не признается реализацией (ст. 39 и ст. 146 НК РФ):
Передача внутри организации: Передача имущества между подразделениями одного юрлица (если это не для перепродажи).
Денежные операции: Осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (деньги – это не товар).
Изъятие имущества: Например, конфискация, наследование или передача имущества при реорганизации компании.
Вклады в уставный капитал: Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации.
Возврат имущества участнику: При выходе из общества или ликвидации (в пределах первоначального взноса).
Давайте разберем две самые частые ситуации, где бизнес часто путается: подарки сотрудникам и рекламная раздача. С точки зрения НДС это две разные истории.
1. Подарки сотрудникам (к праздникам, юбилеям)
По закону, передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Пример:
Вы купили подарок за 5 000 руб. (в т.ч. НДС 833 руб.). Когда вы дарите его сотруднику, вы должны начислить НДС с рыночной стоимости этого подарка (обычно это цена закупки). Вы имеете право принять к вычету «входящий» НДС, который заплатили при покупке этого подарка. Для бюджета операция часто выходит «в ноль» (вычет равен начисленному налогу), но оформить счет-фактуру в одном экземпляре (для себя) и отразить это в книге продаж вы обязаны.
Рекламная продукция (листовки, ручки, блокноты)
Здесь правила зависят от стоимости единицы продукции (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ):
Важно: Листовки, каталоги и брошюры, которые несут информацию о компании, но не имеют потребительской ценности сами по себе, суды часто разрешают вообще не считать реализацией (независимо от цены). Но будьте готовы защищать свою позицию в суде, т к у налоговой другое мнение. А вот ручки или ежедневники с логотипом – это уже товар.
3. Бонусы и «бесплатный» товар покупателям
Если вы проводите акцию «2+1» (третий товар бесплатно). Налоговая может расценить это как безвозмездную передачу этого третьего товара. Вам придется начислить на него НДС с рыночной цены. Лучше оформить это как скидку на всю партию. То есть в чеке или накладной указать 3 единицы товара, но со скидкой 33.3% на каждую. Тогда общая сумма не изменится, а налог будет уплачен только с реальной выручки.
Если вы раздаете подарки дешевле 300 руб. и пользуетесь льготой, налоговая может потребовать вести раздельный учет (поскольку у вас появляются операции, не подлежащие налогообложению). Часто бухгалтеры предпочитают просто заплатить НДС с дешевых сувениров, чтобы не усложнять учет.
«НК РФ Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
Облагается ли НДС реализация комплектующих и запчастей к медоборудованию
медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения);
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. В целях настоящей главы к медицинским услугам относятся:
услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях;
услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
услуги патолого-анатомические;
услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.
Положения настоящего подпункта распространяются также на иностранные юридические лица и иностранных индивидуальных предпринимателей, которые являются участниками проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июня 2015 года N 160-ФЗ "О международном медицинском кластере и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";
2.1) ветеринарных услуг;
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;
4) услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
5) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
7) услуг по перевозке пассажиров:
городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
