Юлия Трященко – Настольная книга по НДС (страница 3)
Каждый раз, покупая шоколадку, вы выступаете в роли «конечного налогоплательщика».
Вы не можете оформить налоговый вычет (в отличие от ООО), поэтому на вас цепочка прерывается, и государство получает накопленную сумму налога в полном объеме.
Законодательное регулирование
Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК РФ
Глава 21 НК РФ («Налог на добавленную стоимость») включает статьи с 143 по 178:
Общие положения (ст. 143–145.1): кто является плательщиком и как получить освобождение от налога.
Объект и база (ст. 146–162.2): что именно облагается налогом, как определить место реализации (РФ или нет) и как рассчитать стоимость, с которой берется налог.
Момент определения налоговой базы (ст. 167): когда начислять налог (по отгрузке или по оплате/авансу).
Налоговые ставки (ст. 164): перечень товаров и услуг для ставок 0%, 10%, 20%, а также расчетные ставки (20/120 и др.).
Налоговые вычеты (ст. 171–172): правила уменьшения начисленного НДС на сумму «входящего» налога от поставщиков.
Порядок исчисления и сроки (ст. 173–174): формула расчета налога «к уплате», сроки подачи декларации и перечисления денег в бюджет.
Возмещение налога (ст. 176–176.1): процедура возврата денег из бюджета, если вычеты превысили начисленный налог.
Счета-фактуры (ст. 168–169): требования к главному документу для НДС, правила его оформления и ведения журналов учета
Плательщики НДС
Согласно ст 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
– организации;
– индивидуальные предприниматели;
– лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе – налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Не признаются налогоплательщиками UEFA (Union of European Football Associations) и дочерние организации UEFA в период по 31 декабря 2021 года включительно, FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 7 июня 2013 года N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Федеральный закон "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Плательщики НДС платят налог со всех операций по реализации, если не получили индивидуальное освобождение по ст. 145 НК РФ. Бизнес на УСН (Упрощенная система) с 2025 года признаются полноценными плательщиками НДС, если их доход за предыдущий или текущий год превысил установленные лимиты. Лица, ввозящие товары на территорию РФ (НДС уплачивается на таможне всеми, включая тех, кто на спецрежимах). Налоговые агенты: Те, кто обязан исчислить и удержать налог за контрагента (например, при аренде государственного имущества или покупке услуг у иностранных лиц, не стоящих на учете в РФ).
Кто не является плательщиком (исключения)
Даже при высоких доходах НДС не платят те, кто применяет специальные режимы, не затронутые реформой:
Самозанятые (плательщики НПД).
ИП на патенте (ПСН): Но важно помнить, что при доходе свыше 20 млн рублей право на патент в 2026 году утрачивается.
Организации и ИП на АУСН (автоматизированная упрощенка)
Освободиться от НДС можно двумя основными путями: по «малости» бизнеса (выручка) или по виду деятельности (льгота).
1. По выручке (ст. 145 НК РФ)
Если вы работаете на ОСНО и ваши обороты невелики, вы имеете право не платить налог.
Условие: выручка за 3 предшествующих календарных месяца (в сумме) не превысила 2 млн рублей (без учета налога).
Ограничение: нельзя освободиться, если вы продаете подакцизные товары (алкоголь, табак, топливо и др.) или если освобождение касается импорта.
Как получить: нужно подать в налоговую уведомление и документы (выписки из книг продаж/учета доходов) до 20-го числа месяца, с которого планируете не платить НДС.
Срок: дается на 12 месяцев. Отказаться от него досрочно нельзя, но можно «слететь», если выручка превысит лимит.
2. Для плательщиков на УСН (с 2025 года)
С 2025 года все упрощенцы становятся плательщиками НДС, но:
Автоматическое освобождение: если доход за предыдущий год составил менее 60 млн рублей.
Действие: уведомление подавать не нужно, освобождение применяется автоматически.
3. По виду деятельности (ст. 149 НК РФ)
Некоторые операции не облагаются НДС в силу закона, независимо от выручки:
Медицинские услуги и товары (по перечню).
Образовательные услуги (с лицензией).
Продажа жилых домов, помещений и долей в них.
Услуги по перевозке пассажиров (городской транспорт).
Некоторые IT-услуги (ПО из реестра российского софта).
Сфера общепита (при соблюдении условий по доходу и зарплатам).
4. Проект «Сколково» и инновационные центры (ст. 145.1 НК РФ)
Участники проекта «Сколково» и инновационных научно-технологических центров (ИНТЦ) получают освобождение на 10 лет (или до достижения лимитов по выручке и прибыли).
Важный минус: При получении освобождения вы теряете право на налоговые вычеты (весь «входящий» НДС от поставщиков придется включать в стоимость товаров/услуг).
Объект налогообложения
Для целей НДС объектом налогообложения является реализация. Реализация – это переход права собственности на товары или передача результатов выполненных работ/услуг от одного лица к другому.
Главные критерии реализации в налоговом законодательстве (ст. 39 и 146 НК РФ):
Передача права собственности: Основной признак реализации товаров.
Возмездность: Обычно подразумевает оплату деньгами или обмен (бартер).
Безвозмездная передача: Для НДС она приравнивается к реализации. Если вы подарили товар или оказали услугу бесплатно, налог всё равно нужно начислить исходя из рыночных цен.
Место реализации: Налог возникает только если операция совершена на территории РФ.
Что именно считается реализацией:
Товары: Продажа изделий, недвижимости или оборудования.
Работы: Передача заказчику осязаемого результата (например, построенное здание).
Услуги: Деятельность, результат которой не имеет материального выражения (например, консультация или аренда).
Имущественные права: Передача прав на интеллектуальную собственность или дебиторскую задолженность.
Когда реализация не облагается НДС:
Если операция происходит за пределами России.
Если это передача имущества при реорганизации компании или вклады в уставный капитал (не признается реализацией по ст. 39 НК РФ).
Если вы освобождены от НДС (например, малый бизнес на УСН с доходом до 60 млн руб.)
Что входит в понятие реализации:
Переход права собственности: Продажа товаров, передача результатов выполненных работ или оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом неважно, получена оплата или нет – для НДС важен сам факт передачи.