Появление системных налогов и перспективы перехода к единому налогу. Наиболее заметным феноменом современного периода в развитии налогообложения является переход от отдельных налогов к системам налогов (от частных налогов – к системным налогам). В этот период получила свое развитие тенденция объединения сходных налогов в порядке приведения к единым общим правилам, единым режимам обложения и отчетности, и т. д. – вплоть до их слияния в единую системообразующую форму налога.
Таким образом, «системные» налоги отличаются от «частных налогов» тем, что они либо вводят единый налоговый режим для многих различных объектов обложения, либо предполагают даже суммирование всех этих объектов обложения.
Главные особенности «системных» налогов состоят в том, всякий «системный» налог обычно вводится единым законодательным актом, для такого налога устанавливается единый порядок обложения и исчисления налоговых платежей, в рамках этого налога устанавливается либо единая налоговая ставка, либо четко определенная градация ставок, нередко вводится специальная система взаимоучета и взаимосогласования отдельных налоговых платежей, предусматривается особый порядок состыковки такого «системного» налога с его аналогами в зарубежных странах, и т. д.
Простейшим – и старейшим по времени – примером «системного» налога являются таможенные пошлины. Они вводятся единым законом, их ставки регулируются единым таможенным тарифом, действует правило единократного взимания таможенной пошлины для каждого товара. Существует также широкая международная практика по согласованию и сближению взаимных таможенных режимов.
Самым последним по времени примером «системного» налога является налог на добавленную стоимость. Этом налог введен в замену многих частных налогов типа налога с оборота, акцизов, пошлин, он имеет массовый характер, им облагается большой круг товаров и услуг. Для этого налога установлен единый режим исчисления налоговых платежей и в большинстве применяющих его стран принят единый порядок зачета этого налога для международных операций (обложение по стандартной ставке импорта и применение нулевой ставки налога для экспорта). Как правило, обложение этим налогом осуществляется по единой стандартной ставке (при этом страны – члены ЕС приняли курс на переход к единой ставке этого налога) – хотя некоторые страны выделяют некий круг товаров и услуг, в отношении которых применяется пониженная льготная ставка обложения.
Примером наиболее развитого «системного» налога являются подоходные налоги. Начавшись с одного специального налога «на избранных», особо состоятельных членов общества, эта форма обложения затем разветвилась на отдельные самостоятельные налоги – применительно к разным видам доходов (заработная плата, предпринимательская прибыль, проценты, дивиденды, доходы в виде прироста капитала, и т.д.), которые вновь, постепенно, на протяжении всего послевоенного периода, в ведущих развитых странах складываются в единую общую систему подоходного обложения.
В настоящее время в развитых странах подоходные налоги применяются в виде единой системы подоходного налогообложения. В рамках этой системы выделяются так называемые «авансовые налоги» (налоги, удерживаемые «у источника» – с заработной платы наемных работников, с процентов, дивидендов, роялти, платежей по авторским правам, с прироста капитала, и т.д.) и общий (окончательный) подоходный налог. В большинстве стран в эту систему увязан и налоги на прибыли юридических лиц (корпораций) – в порядке дифференциации обложения распределяемой и нераспределенной прибыли компаний, зачета или компенсации налога, удерживаемого при выплате дивидендов. В этих странах для всей системы подоходного налогообложения применяются унифицированные правила расчета налогооблагаемой базы, порядка уплаты налога, разрешения спорных вопросов, и т. д.
Стороны и участники налоговых отношений
Стороны налоговых отношений
Сторонами налоговых отношений признаются налоговые органы и иные органы государства, осуществляющие в соответствии с действующим законодательством действия, связанные с начислением и сбором налогов, и плательщики налогов. Права и обязанности сторон налоговых отношений устанавливаются налоговых законодательством.
Участниками налоговых отношений признаются организации и лица, уполномоченные в соответствии с действующим законодательством сторонами налоговых отношений на осуществление тех или иных действий в сфере налоговых отношений. Права и обязанности участников налоговых отношений вытекают из прав и обязанностей уполномочившей их стороны и ограничиваются полученными ими полномочиями.
Делегирование отдельных полномочий налоговых органов
Отдельные функции, права и обязанности налоговых органов по сбору и проверке отчетности у налогоплательщиков, информационному обеспечению налогового контроля, а также по начислению, сбору налогов и взысканию недоимки могут быть делегированы другим лицам и организациям.
Лица и организации, осуществляющие по поручению налоговых органов или в порядке делегирования их полномочий функции по сбору и проверке отчетности у налогоплательщиков и по информационному обеспечению налогового контроля, называются информационными налоговыми операторами.
Лица и организации, осуществляющие по поручению налоговых органов или в порядке делегирования их полномочий функции по начислению и удержанию налога с выплачиваемых сумм доходов, называются налоговыми агентами.
Лица и организации, осуществляющие по поручению налоговых органов или в порядке делегирования их полномочий функции по сбору начисленных сумм налогов и по взысканию недоимки по налогам, называются сборщиками налогов.
Представление интересов налогоплательщиков
Налогоплательщик может поручить представление своих интересов в связи с возникающими у него налоговыми обязательствами другим лицам и организациям. В частности, налогоплательщик может делегировать свои права и поручить исполнять свои обязанности, основанные на его участии в налоговых отношениях, своему законному или уполномоченному представителю.
Законными представителями налогоплательщика признаются лица, уполномоченные представлять его на основании закона.
Лица, уполномоченные налогоплательщиком осуществлять по поручению или в порядке представительства его отдельные обязанности, признаются его уполномоченными представителями.
Полномочия законного или уполномоченного представителя плательщика налога должны быть документально удостоверены и подтверждены на основании соответствующих положений Гражданского кодекса, а также признаны налоговым органом в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
Участие в налоговых отношениях представителя налогоплательщика не лишает самого налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. При этом вся ответственность за действия (бездействие) законного представителя плательщика налога в отношении выполнения обязательства по налогу остается на плательщике налога.
Налогоплательщики при выполнении своих обязанностей, установленных налоговым законодательством, могут пользоваться услугами налоговых консультантов. Налоговые консультанты несут ответственность за свои действия в порядке и объемах, предусмотренных законом.
Деятельность налоговых консультантов подлежит лицензированию (аттестации) в установленном порядке. Обязательным условием к исполнению деятельности налоговых консультантов является опыт работы в налоговых органах, сроком не менее пяти лет (из них не менее трех лет – на должностях руководящего состава).
Права и обязанности налогоплательщиков
Первичными в сфере налоговых отношений являются права и обязанности налогоплательщиков (и при этом права налогоплательщиков возникают как следствие возлагаемых на него обязанностей), поскольку только при наличии для данного налогоплательщика установленной Конституцией обязанности платить конкретный налог у налоговых органов появляются права в отношении контроля за исчисление и уплатой этого налога (как следствие, вытекающее из этого права, на налоговые органы возлагаются и конкретные обязательства перед плательщиками данного налога).
Поэтому начнем именно с обязанностей налогоплательщиков. Налогоплательщиком признается лицо, на которое в соответствии с действующим законодательством возложена обязанность уплаты налога. По отдельным видам налогов налогоплательщики, кроме непосредственно уплаты суммы налога, могут быть обязаны также вести соответствующий учет и составлять отчетность (необходимую для проверки правильности исчисления налоговых платежей) и предоставлять соответствующую информацию налоговым органам в отношении их деятельности и наличия объектов обложения (сведения для постановки на налоговый учет, налоговые отчеты, декларации).
В частности, плательщики налогов на доходы и имущество, налога на добавленную стоимость и некоторых других налогов обязаны: вставать на налоговый учет и соблюдать правила и нормы налоговой регистрации; вести учет своих действий и операций по правилам, установленным по соответствующим объектам обложения: составлять и представлять в установленные сроки в налоговые органы отчетность, предусмотренную законом по отдельным объектам обложения; собирать и хранить в пределах установленных законом сроков документы и подтверждающие материалы в отношении отчетности, представляемой ими налоговым органам.
