Сергей Кузнецов – Налоговые обязанности (страница 2)

Организации, как правило, исполняют налоговую обязанность путем направления в банк платежного поручения, а физические лица — посредством банковских сервисов, касс, портала государственных услуг и иных законных способов.

Важным вопросом является момент исполнения налоговой обязанности.

По общему правилу обязанность считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств при наличии достаточного остатка на счете, либо с момента внесения наличных денежных средств в банк, кассу местной администрации или организацию федеральной почтовой связи.

Данное правило имеет принципиальное значение для разрешения споров о просрочке, начислении пеней и применении мер ответственности.

Как указывает М.В. Карасева, конструкция момента исполнения налоговой обязанности направлена на защиту добросовестного налогоплательщика от неблагоприятных последствий, связанных с действиями банков и иных посредников в расчетах.

Вместе с тем налогоплательщик обязан соблюдать требования к реквизитам платежного документа, поскольку их неправильное указание может повлечь невыясненные поступления и, как следствие, формальное образование недоимки.

Исполнение обязанности по уплате налога может быть обеспечено третьим лицом, если это допускается положениями Налогового кодекса РФ.

Современное регулирование исходит из расширения способов фактического исполнения, что способствует повышению собираемости налогов и упрощению расчетов.

Срок уплаты налога является одним из обязательных элементов налогообложения.

Он устанавливается применительно к каждому налогу отдельно и должен быть определен законом таким образом, чтобы налогоплательщик мог точно установить момент исполнения обязанности.

Несоблюдение срока влечет образование недоимки и возникновение обязанности по уплате пеней.

В зависимости от характера налога сроки могут определяться календарной датой, истечением периода времени или указанием на событие, которое должно наступить либо произойти.

Например, по отдельным налогам законодательство предусматривает авансовые платежи, что означает поэтапное исполнение налоговой обязанности в течение налогового периода.

Соблюдение сроков имеет существенное значение не только для бюджета, но и для самого налогоплательщика.

Просрочка в уплате налога может повлечь не только начисление пеней, но и применение мер принудительного взыскания, блокировку счетов, а в определенных случаях — привлечение к налоговой, административной или уголовной ответственности.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговой обязанности выражается в неполной уплате налога, нарушении срока уплаты, неправильном исчислении суммы либо уклонении от совершения предусмотренных законом действий.

Основным имущественным последствием является образование недоимки и начисление пеней в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Пеня представляет собой денежную сумму, которую налогоплательщик обязан уплатить в случае внесения налога в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством.

В доктрине подчеркивается, что пеня носит компенсационный характер, поскольку направлена на возмещение бюджетной системе потерь от несвоевременного поступления денежных средств.

Помимо пеней, к налогоплательщику могут применяться штрафные санкции при наличии состава налогового правонарушения.

Вместе с тем следует различать меры обеспечения исполнения налоговой обязанности, меры взыскания и меры ответственности.

Такое разграничение позволяет соблюдать принцип соразмерности государственного принуждения.

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 обращает внимание на необходимость учета характера нарушения, фактических обстоятельств дела и соблюдения гарантий прав налогоплательщика при рассмотрении споров, связанных с применением налоговой ответственности.

Это свидетельствует о том, что исполнение налоговой обязанности находится в тесной связи с судебным контролем за деятельностью налоговых органов.

Если налогоплательщик не исполнил обязанность добровольно, государство вправе применить механизм принудительного взыскания. Такой порядок детально регламентирован Налоговым кодексом РФ и зависит от статуса обязанного лица — организации, индивидуального предпринимателя или физического лица.

В отношении организаций и индивидуальных предпринимателей взыскание, как правило, начинается с направления требования об уплате налога.

Требование должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней, сроке исполнения и последствиях неисполнения.

Неисполнение требования открывает налоговому органу возможность обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках, электронные денежные средства, а затем — на иное имущество налогоплательщика.

В отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, взыскание задолженности осуществляется, как правило, в судебном порядке.

Подобная дифференциация связана с необходимостью дополнительной защиты имущественных прав граждан.

Конституционный Суд РФ указывал, что принудительное взыскание налогов допустимо лишь при соблюдении принципов законности, справедливости и соразмерности, а вмешательство в имущественную сферу налогоплательщика должно иметь достаточное правовое основание.

Следовательно, государственное принуждение в налоговой сфере не является безусловным и ограничивается конституционными гарантиями.

В литературе отмечается, что принудительное исполнение налоговой обязанности выступает не самостоятельной целью, а резервным механизмом обеспечения поступления обязательных платежей в бюджет.

Приоритет должен принадлежать добровольному и добросовестному исполнению, стимулируемому ясностью налогового регулирования и развитием сервисной функции налоговых органов.

Несмотря на достаточно подробную регламентацию общего порядка исполнения налоговой обязанности, на практике сохраняется ряд проблем.

Во-первых, сложности вызывает определение момента исполнения обязанности при ошибках в платежных реквизитах.

Во-вторых, спорным остается соотношение формального и фактического подходов к оценке действий добросовестного налогоплательщика.

В-третьих, развитие цифровых способов уплаты налогов ставит вопрос о дополнительной адаптации правовых норм к электронному документообороту.

Как справедливо подчеркивает А.В. Брызгалин, эффективность налогового администрирования достигается не только ужесточением контроля, но и созданием понятных, стабильных и предсказуемых правил исполнения налоговой обязанности.

В этом смысле важнейшими направлениями совершенствования являются унификация процедур уплаты, снижение числа технических ошибок при перечислении платежей, развитие института информирования налогоплательщиков и расширение досудебных механизмов урегулирования споров.

Таким образом, общий порядок исполнения налоговой обязанности в Российской Федерации представляет собой систему правовых норм, регулирующих возникновение, содержание, добровольное и принудительное исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов. Конституционно-правовой фундамент данного института составляют принципы законности налогообложения и обязательности уплаты законно установленных налогов.

Конец ознакомительного фрагмента.

Текст предоставлен ООО «Литрес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на Литрес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.