Сергей Каледин – Контроль и ревизия (страница 3)
В компьютеризованных системах учета процедуры контроля обеспечивают ограничение доступа к программным файлам и файлам информации путем установки паролей, ключей доступа, регламентирования возможностей отдельных терминалов (рабочих мест).
Контрольные вопросы
1. Охарактеризуйте систему внутрихозяйственного контроля
2. Как рассматривается в российских стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля?
3. Дайте перечень целей системы внутреннего контроля
4. Что такое процедуры внутреннего контроля и для чего они разрабатываются?
5. Какие виды процедур контроля вы знаете, на чем они основаны и какова их необходимость?
6. Какие процедуры контроля предусматривают нумерацию всех первичных документов в момент совершения хозяйственных операций и их учет после обработки?
7. Чем обеспечивается уверенность в законности проводимых операций? Назовите нужные процедуры.
8. На чем основаны процедуры контроля сохранности активов и записей? Чем они обеспечиваются?
Тема 3. Основные отличия аудита от ревизии
Цель темы – рассмотреть основные отличия внешнего аудита, внутреннего аудита и ревизии по ряду критериев.
Внутренний контроль может осуществляться как отдельными сотрудниками организации (менеджерами, бухгалтерами, экономистами), так и специально созданными для этих целей подразделения (например, службой внутреннего аудита).
В нормативных актах дано разъяснение сущности таких служб внутреннего контроля, как служба внутреннего аудита и ревизионная комиссия.
Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то, что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем, и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товароматериальным ценностям, тогда как инвентаризация для целей внутреннего аудита может проходить выборочно, а для служебного расследования она ограничена видом товароматериальных ценностей или материально-ответственными лицами.
Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет и др.) соответствует одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может осуществлять контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность проведение ревизии, производственного контроля, служебного расследования. Однако исследования форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что по отношению к информации для собственников предприятия цели и задачи аудита и ревизии различны.
Собственников предприятия, прежде всего, интересует сохранность их собственности, соблюдение их интересов, соответствие совершенных руководством финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации, возможность организации продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в будущем. Интересам собственников может и должен служить внешний аудит, проводимый по их инициативе, а также ревизия финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренная Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Сравним службы внутреннего контроля и рассмотрим их соответствие интересам собственников.
Таблица 1. Сравнение служб внутреннего контроля (аудит и ревизия)
При детальном рассмотрении представленного определения в первую очередь вызывает несогласие тот факт, что внутренний аудит служит интересам собственников. является контролем за деятельностью организации в отличие от аудита внешнего, выступающего исключительно в форме последующего контроля. Собственники, если не входят в состав руководства хозяйствующего субъекта, непосредственное участие в его оперативном управлении не принимают. Соответственно они не могут эффективно использовать в своих целях информацию, предоставленную службой внутреннего аудита, поскольку оперативная информация — продукт «скоропортящийся» и требует немедленного реагирования. В противном случае теряется ее главное преимущество — оперативность.
Интересам собственников может и должен служить внешний аудит, проводимый по их инициативе, а также ревизия финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренная Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Учитывая сказанное, отметим, что нельзя ставить знак равенства между ревизорами и внутренними аудиторами.
Ревизионная комиссия (ревизор) избирается общим собранием акционеров для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Данный орган осуществляет свою работу в интересах собственников организации.
Правильным представляется определение внутреннего аудита, согласно которому он осуществляется исключительно в интересах руководства организации, что выделяет внутренний аудит из числа прочих форм негосударственного контроля за деятельностью экономического субъекта, таких, как внешний аудит и ревизия.
Общность задач, методов контроля, источников информации и как следствие — способов и приемов контроля свидетельствует о преемственности методических подходов к его организации.
Таблица 2. Различия аудита (внешнего и внутреннего) от ревизии
Контрольные вопросы
1. Почему собственники не могут эффективно использовать в своих целях информацию, предоставленную службой внутреннего аудита?
2. Какой вид контроля служит интересам собственников?
3. Кем и как избирается ревизионная комиссия (ревизор)?
4. По каким критериям рассматриваются различия аудита и ревизии?
5. Какие цели преследует аудиторская проверка, а какие ревизия?
6. В чем различается правовое регулирование аудита и ревизии?
7. Какой вид контроля основан на иерархических связях и подчинении?
8. Каков характер деятельности ревизора, аудитора и внутреннего аудитора, в чем различия и в чем сходства?
9. Как происходит оплата услуг ревизора, аудитора?
10. Пред кем стоит практическая задача сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений?
Тема 4. Методы финансового контроля
Цель темы – дать понятие проверки и ревизии, нормативные документы, рассмотреть основные группы приемов финансового контроля.
Понятия проверки и ревизии приведены в Инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными Органами Министерства финансов Российской Федерации», утвержденной приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. № 42н.
Согласно этому документу проверка заключается в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Под проверкой может пониматься и мероприятие, заключающееся в сборе и оценке информации, касающейся предметов контроля.
Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
Анализ предполагает изучение хозяйственных процессов объектов контроля во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, социально-экономической эффективности и конечных финансовых результатов деятельности этих объектов, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающих отражение через систему экономической информации. Представляется целесообразным органам государственного и муниципального контроля принять на заметку возможности использования аналитических приемов для принятия решения о степени достоверности значения того или иного показателя, успешно применяемого при аудите.
Обследование — это ознакомление контролирующих органов с состоянием определенного направления или вопросами финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля.
В контрольной практике встречаются приемы документального и фактического контроля.
Существуют две большие группы приемов документального контроля, которые можно обозначить следующим образом:
1. Приемы формально-правовой проверки документов, которые включают:
· проверку соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;
· сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами;
· проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
· проверку соответствия отраженных в документах операций законодательно установленным нормам;
· проверку арифметических расчетов — перерасчет, т.е. арифметический (счетный) контроль.
В условиях компьютерной обработки учетно-аналитической информации приемы данной группы могут быть в значительной мере автоматизированы и контролироваться программно.
2. Приемы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов (их соответствие совершаемым хозяйственным операциям также в ряде случаев может быть автоматизировано в условиях компьютерной обработки учетно-аналитической информации). В их состав входят: