Николай Лукьянов – Бухгалтерский учёт. Курс лекций (полный курс), с изменениями законодательства на 01.01.2026 (страница 15)

По принадлежности основные средства подразделяются на две группы:

– собственные;

– арендуемые.

Оценка, оприходование основных средств

Синтетический учет основных средств, как правило, ведется на балансовом счете 01 «Основные средства», хотя в отдельных случаях могут использоваться и другие счета. Для синтетического учета начисленной амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств».

Как говорилось выше, счет 02 является контрарным счетом по отношению к основному счету 01. По дебету счета 01 отражается первоначальная оценка стоимости основных средств, по кредиту счета 02 – оценка износа основных средств, а разница между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым сальдо счета 02 показывает остаточную стоимость основных средств.

Для учета материальных ценностей, которые приобретены с целью использования в качестве объектов основных средств, но еще не поставлены на учет в качестве таковых, применяются счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Такие материальные ценности могут называться оборудованием.

Близким по смыслу к счету 01 является счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Счет 03 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (т. е. в аренду) с целью получения доходов.

Приобретение оборудования, не требующего монтажа

Приобретение будущих основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат организации на материальные ценности, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

На счете 08 отражается стоимость приобретенных материальных ценностей, которые станут объектами основных средств, без учета НДС. Получение от организации-продавца материальной ценности, которая в будущем должна стать объектом основных средств, подтвержденное товарно-транспортной накладной (или другим аналогичным документом) и счетом-фактурой, отражается двумя проводками:

Дебет 08 – Кредит 60 – сумма без НДС;

Дебет 19 – Кредит 60 – сумма НДС.

Если основное средство получено не от продавца, а от учредителя в качестве его вклада в уставный фонд организации, то данная операция отражается следующей проводкой:

Дебет 08 – Кредит 75 – сумма вклада.

(В этой ситуации счет-фактура не выписывается и соответственно сумма НДС не выделяется.) Постановка материальной ценности на учет в качестве объекта основного средства отражается следующей проводкой:

Дебет 01 – Кредит 08 – сумма без НДС.

Приобретение оборудования, требующего монтажа

Приведенные выше проводки были составлены исходя из предположения, что организация получает оборудование, не требующее монтажа. Но может быть приобретено оборудование, требующее монтажа, тогда поступление оборудования отражается на счете 07 «Оборудование к установке».

Упрощенный порядок формирования первоначальной стоимости компаниями малого бизнеса

По общему правилу при покупке основных средств, в том числе требующих монтажа, их первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение. Организация на УСН4 учитывает в первоначальной стоимости еще и «входной» НДС, а также иные невозмещаемые налоги (ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, далее – ФСБУ 6/2020).

Теперь же организации, ведущие бухучет упрощенно, могут формировать стоимость приобретенных основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж – при наличии таких затрат и, если они не учтены в цене. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

При обычном способе ведения учета в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на их сооружение или изготовление с учетом невозмещаемых налогов.

При упрощенном способе учета первоначальная стоимость основных средств при их сооружении может быть равна сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств. Иные затраты, непосредственно связанные с сооружением или изготовлением основного средства, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

НДС при поступлении основного средства

Если организация – плательщик НДС приобретает или создает основные средства, она имеет право на вычет НДС. При продаже или передаче ОС НДС нужно начислить и уплатить в бюджет. И в том, и в другом случае есть свои особенности.

Для того чтобы принять к вычету НДС при покупке основных средств, должны соблюдаться следующие условия:

– основные средства предназначены для деятельности, облагаемой НДС;

– объекты приняты к бухгалтерскому учету (оформлены соответствующие первичные документы);

– не прошло 3 года со дня принятия ОС к бухгалтерскому учету;

– имеется счет-фактура или УПД с выделенной суммой НДС (и при этом не содержат ошибок);

– организация – плательщик НДС и не использует освобождение от этого налога.

При этом в нормативных документах не оговаривается, на каком именно счете должны учитываться основные средства, чтобы принять налог к вычету.

Поэтому организация может воспользоваться вычетом НДС по приобретенному основному средству уже в тот момент, когда отразила его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не дожидаясь перевода на счет 01 «Основные средства».

Если оборудование требует монтажа, принять НДС к вычету можно уже при постановке на счет 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 16.02.2018 № 03-07-11/9875). НДС по монтажным работам тоже разрешено принимать к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Вычет нельзя применять, если:

– организация применяет спецрежим или использует освобождение от НДС;

– основное средство приобретено для деятельности, не облагаемой НДС, или для операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС.

В таких случаях уплаченный НДС включают в стоимость основного средства.

Раздельный учет НДС по основным средствам

Если основное средство будет использоваться и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности, компании придется вести раздельный учет по НДС и принимать к вычету только часть налога (п. 4 ст. 170 НК РФ). В книге покупок счет-фактуру регистрируют только на сумму вычета.

Если раздельного учета не будет, компания не сможет ни принять НДС к вычету, ни учесть в расходах по налогу на прибыль.

Если доля необлагаемых операций не превышала 5% в общих расходах, всю сумму НДС можно направить на вычет, но вести раздельный учет все равно нужно.

Чтобы узнать, какая сумма налога пойдет на вычет, а какая – на увеличение стоимости товаров и услуг, нужно посчитать пропорцию. Для этого суммы выручки без НДС по облагаемым и необлагаемым операциям за период делят на общую сумму выручки без НДС. При этом, если основное средство поставили на учет в первом или втором месяце квартала, то считать выручку для определения пропорции можно по итогам соответствующего месяца, не дожидаясь окончания квартала (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Амортизация основных средств

Основные средства в процессе их использования постепенно изнашиваются, и по мере износа (амортизации) они «передают» свою стоимость на готовую продукцию и оказанные услуги.

Амортизация дает возможность переносить стоимость основных средств по частям на себестоимость продукции и оказанных услуг.

Амортизация основных средств – это один из видов расходов организации. Амортизация представляет собой процесс постепенного переноса стоимости основных средств на стоимость проданных товаров или готовой продукции.

В бухгалтерском учете используется два понятия – амортизация и амортизационные отчисления.

Амортизацию можно определить, как процесс удешевления основных средств в следствии их использования или устаревания. Накопленная амортизация отражается на балансовом счёте 02 «Амортизация основных средств».

А амортизационные отчисления – это расходы организации, связанные с амортизацией. В бухгалтерском учёте амортизационные отчисления отражаются как оборот с дебета счета 02 в кредит счетов учета затрат на производство (счета 20, 25, 26 и др.).

Остаточная стоимость основных средств

Понятие амортизация тесно связано с понятием остаточная стоимость, которая определяется как начальная стоимость основного средства за вычетом суммы накопленной амортизации. Это можно выразить следующей формулой:

Остаточная стоимость = Начальная стоимость – Накопленная амортизация.

Остаточная стоимость, определенная по данной формуле, называется исторической стоимостью основного средства. Историческая стоимость определяется по фактическим затратам, связанным с приобретением, а также с последующими модернизациями и реконструкциями основного средства за вычетом накопленной амортизации.

Из приведенной формулы можно получить другую формулу:

Накопленная амортизация = Начальная стоимость – Остаточная стоимость.