Мария Семенова – Налоговый навигатор для собственника (страница 5)

Кроме того, общество должно удерживать НДФЛ из сумм, выплачиваемых собственнику-российскому налоговому резиденту за оказанные услуги, по ставке 13%.

Когда собственник оказывает компании услуги на регулярной основе, такая деятельность может быть признана предпринимательской, а значит, собственнику придется регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. В виде альтернативы налоговые органы могут попытаться переквалифицировать выплаты в пользу собственника в оплату труда (если собственник фактически работает как топ-менеджер) и доначислить обществу социальные взносы, а также штраф и пени.

Если собственник является топ-менеджером, он может заключить трудовой договор с обществом и получать заработную плату, соответствующую его вовлечению в текущее управление бизнесом. Иначе говоря, общество будет уплачивать собственнику, который фактически является топ-менеджером общества, рыночное вознаграждение за труд.

ПРИМЕР. Один из крупнейших российских банков с государственным участием заказал предынвестицинное налоговое исследование (дью дилидженс) российской финтех-компании перед тем, как принять решение о ее покупке. Сделке заранее радовались как продавцы – группа крутых ребят, создавших и успешно продававших высокотехнологичное решение для банков, – так и покупатель. Для собственников бизнеса успешная сделка с банком означала монетизацию средств, навыков, компетенций и титанических усилий, которые они вкладывали в компанию последние несколько лет. А банк мечтал сэкономить, сделав разработчика перспективного софта своим бизнес-подразделением.

Компания была абсолютно «белой», никакой налоговой оптимизации: собственники неукоснительно соблюдали требования действующего законодательства и наняли достаточно компетентного главного бухгалтера. Но налоговый дью дилидженс показал, что этого мало: как выяснилось, бухгалтер некорректно отразил операции нерутинного характера, связанные с выводом из бизнеса свободных денежных средств перед сделкой. Такие операции оказались за рамками его опыта и компетенций, а с внешним налоговым консультантом, к сожалению, не посоветовались. И когда консультанты в итоговом отчете доначислили резерв на налоговые риски, представители банка восприняли это крайне болезненно. Сделка не прошла инвестиционный комитет с первой попытки и была поставлена в список ожиданий.

Это не означало, что продать бизнес не получится: решающими факторами все же являются качественные характеристики продукта (софта) и финансовые показатели. Однако стало очевидно, что стоимость компании будет понижена: либо сумму налоговых рисков сразу вычтут из цены сделки, либо часть цены будет выплачена собственникам спустя некоторое время, когда истечет срок исковой давности по налоговым рискам (так называемое «отложенное вознаграждение»). И то, и другое бьет по карману собственников, которые, что особенно обидно, всеми силами стремились соответствовать налоговому законодательству.

Возврат займа, полученного от собственника. Если собственник финансирует общество, предоставляя ему займы, то общество сможет вычитать проценты, уплачиваемые собственнику, для целей налога на прибыль (при условии, что финансирование имеет деловую цель и компания-заемщик обслуживает долг). При этом собственник будет уплачивать НДФЛ только в отношении процентного дохода: получение тела займа НДФЛ облагаться не будет. Как видим, такая форма возврата денег из бизнеса намного эффективнее с налоговой точки зрения, чем выплата дивидендов.

При этом собственник сможет без обязательных корпоративных согласований получать плановые платежи по займу и начать возвращать сумму первоначальных инвестиций, как только у бизнеса появятся свободные денежные средства (что может случиться раньше, чем общество получит прибыль).

СОВЕТ: чтобы повысить налоговую эффективности изъятия денежных средств из бизнеса, правильно оформляйте первоначальное и последующие вложения собственника.

1.4 Что нужно знать про налоговые режимы и налоговые льготы

КАК ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВСЕМИ ДОСТУПНЫМИ

ЛЬГОТАМИ?

Начиная новый бизнес или новый большой проект, не забудьте «просканировать» законодательство на предмет доступных налоговых льгот и специальных налоговых режимов.

Сделать это имеет смысл с привлечением грамотного налогового консультанта. Однако, чтобы правильно сформулировать для него техническое задание, нужно сделать «домашнюю работу» и формализовать основные параметры планируемого бизнеса (проекта), например, в форме бизнес-плана (финансовой модели) на 3—5 лет, в котором будут указаны:

• основной вид деятельности, а также возможные направления диверсификации (план «Б»);

• прогнозные баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств;

• прогноз капиталовложений и потребность в заемном финансировании;

• предполагаемая численность сотрудников;

• предпочтения по географическому расположению офисов (подразделений) компании.

Кроме этого, собственник должен определить, каков приемлемый для него уровень взаимодействия с государственными органами: готова ли, к примеру, компания ради льгот согласовывать параметры деятельности и подписывать обязывающие документы с региональной администрацией (управляющей компанией) или предпочитает пользоваться только льготами, доступными в заявительном порядке.

После этого налоговый консультант сможет предложить варианты применения льгот (специальных режимов), а также количественно оценить эффект от их применения. Если речь идет о большом проекте, имеет смысл составить финансовую модель, частью которой станут налоговые расходы и платежи.

Однако окончательное решение остается за собственником и его командой. Решение это очень важное, поэтому прежде чем сделать окончательный выбор в пользу льготы (специального режима), рекомендуем получить ответы на следующие вопросы:

• Насколько точны прогнозы, которые легли в основу финансового плана (модели) в части показателей, критичных для получения права на льготу (специальный режим)? Иначе говоря, насколько реалистично применение льготы в течение длительного периода?

• Что будет, если компания начнет пользоваться льготой, но перестанет выполнять условия ее предоставления? Возникнет ли у нее в этом случае обязательство по уплате в бюджет всех налогов и пеней за период пользования льготой?

• Сохранит ли компания право на льготу (специальный режим), если в законодательство будут внесены изменения, которые ухудшат положение налогоплательщиков (есть ли «дедушкина оговорка»)?

• Есть ли временное ограничение использования льготы? Каковы будут последствия, когда срок ее действия истечет?

После того, как решение о применении льготы (специального режима) принято, как минимум ежегодно следует проверять, насколько устойчива налоговая позиция компании и есть ли риск невыполнения каких-либо условий предоставления льготы (специального режима). Такое упражнение позволит не потерять право на льготу (специальный режим) из-за технической ошибки и заблаговременно подготовиться к увеличению налоговой нагрузки, если дальнейшее применение льготы (специального режима) станет невозможным.

ПРИМЕР. Собственник-физическое лицо решил продать компанию, предоставляющую широкополосный доступ в Интернет в одном из российских городов, крупному мобильному оператору. Перед сделкой потенциальный покупатель провел налоговый дью дилидженс компании, который не выявил существенных налоговых рисков: бухгалтерский и налоговый учет компании были в идеальном порядке, все налоговые обязательства исполнены полностью и в срок. Однако внимание консультанта привлек тот факт, что компания много лет работала на общем режиме налогообложения, хотя были выполнены все критерии для применения упрощенной системы налогообложения (УСН).

Когда он спросил об этом главного бухгалтера, всплыла интересная история: большую часть своей карьеры главный бухгалтер проработал в крупной нефтяной компании и ему даже в голову не пришло, что компания может существенно сэкономить, применяя УСН.

Такая ситуация не оказала негативного влияния на предстоящую сделку, однако компания много лет несла повышенное налоговое бремя с точки зрения как обшей суммы налоговых платежей, так и расходов на их администрирование.

СОВЕТ: правильный выбор налогового режима, правомерное использование льгот и освобождений – это краеугольные камни налоговой эффективности бизнеса. Не пожалейте времени и привлеките качественного налогового консультанта на старте, чтобы не переплачивать налоги с первого дня.

ПОДВОДНЫЕ КАМНИ УПРОЩЕННОЙ

СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Перед тем, как выбрать упрощённую систему налогообложения (далее – УСН),нужно оценить последствия такого выбора.

Напомним, что при переходе на УСН ряд налогов заменяется уплатой единого налога. Чтобы применять УСН, налогоплательщик должен выполнить ряд условий, в частности, доходы компании за календарный год не должны превышать 150 млн руб. (плюс поправка на индексацию), численность персонала – 100 человек, а доля участия других организаций должна быть не более 25%.

Налогоплательщика, который решил начать бизнес на УСН с расчетом на то, что, когда бизнес вырастет, можно будет без осложнений перейти на общую систему налогообложения (далее – ОСН), порой ждут неприятные сюрпризы.