Марат Самитов – Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 2 (страница 3)
При отсутствии доказательств, свидетельствующих, что упрощенец предпринимал меры по взысканию задолженности, обосновать правомерность расходов с учетом свежей судебной практики будет уже сложно. Учитывайте это при построении схем оптимизации.
Как обособленное подразделение в льготном регионе поможет сэкономить налог на прибыль
Своим клиентам на УСН я часто рекомендую сменить регион регистрации организации или постоянную прописку ИП с целью уменьшения ставки УСН. В быту такой способ называется «миграция в льготный регион», например, в Чечне УСН с доходов платится по ставке 1%, но можно ли сэкономить аналогичным способом компаниям на ОСНО?
Да, можно, при этом нет необходимости переносить весь бизнес в льготный регион, что, понятно, весьма затратно, достаточно будет зарегистрировать только обособленное подразделение в регионе, в котором действует сниженная ставка по налогу на прибыль.
Так, в отдельных регионах РФ экономия составляет 6,5%, потому что общая ставка налога на прибыль снижена до 13,5% вместо 20% (ст. 284 НК, Федеральный закон №302-ФЗ от 03.08.2018 года).
Платить меньше налога на прибыль в бюджет, используя льготную ставку, можно, если обособленное подразделение компании будет осуществлять вид деятельности, по которому в конкретном регионе применяется сниженная ставка по налогу на прибыль.
Особенности уплаты налога на прибыль по сниженной ставке в льготном регионе отражены в ст. 288 НК РФ. Этот кейс считается абсолютно законным и легальным, поэтому при правильном применении не должен вызвать проблем с сотрудниками ФНС.
Если ваш бизнес стационарный, предполагает наличие обособленных подразделений, то каждое обособленное подразделение будет применять ставку того региона, в котором оно находится.
К рискам этого способа можно отнести только то, что субъект РФ может в любой момент отменить преференцию с очередного налогового периода, поэтому нет никаких гарантий на то, в течение какого периода будет работать этот способ оптимизации налогообложения.
Однако региональные власти имеют право продлить действие пониженной ставки налога на прибыль вплоть до 2023 года, об этом сказано в письме Минфина РФ, которое было доведено до налоговых органов письмом ФНС России №СД-4-3/6748@ от 10.04.2019 года.
Как уменьшить налог на прибыль на дополнительные парковочные места для клиентов фирмы
Традиционно начнем с позиции чиновников, естественно, «баба-яга против». По мнению Минфина, затраты организации на аренду парковочных мест в количестве, превышающем число собственного служебного транспорта, налог на прибыль не уменьшают.
Минфин объясняет это тем, что затраты компании на дополнительные парковочные места не соотносятся напрямую с получением дохода, поэтому не могут считаться экономически оправданными по ст. 252 НК РФ (письмо Минфина №03-03-04/2/241 от 5 ноября 2006 г.).
Но не все так однозначно, есть проверенная хитрость, как можно признать в прибыльных расходах дополнительную парковку для клиентов и гостей организации, для этого необходимо будет подготовить специальное обоснование.
Этим документальным обоснованием будет являться приказ руководителя. В нем могут присутствовать следующие формулировки: «В целях повышения лояльности наших клиентов необходимо обеспечить им удобную парковку. Для этого приказываю арендовать такое-то количество… дополнительных парковочных мест по адресу офиса/склада…».
Если совсем заморочиться и перестраховаться, можно к данному приказу приложить пояснительную записку с указанием статистики трафика посещения компании клиентами на автомобилях, которым, естественно, необходимо было где-то парковаться. В пояснительной записке желательно указать и возможные негативные последствия для бизнеса, немного сгустив краски.
Например, напишите, что при отсутствии парковки клиенты могут выбрать другого поставщика, в результате компания потеряет выручку. Кроме того, если посетители будут вынуждены оставлять свои машины в не оборудованных для парковки местах, то их может забрать эвакуатор. А это напрямую повлияет на лояльность клиентов и их желание сотрудничать с организацией. Также в записке можно привести реальную или выдуманную историю про эвакуацию какого-то автомобиля.
Положительная судебная практика по этому вопросу имеется. Судьи в отличие от чиновников настаивают на том, что дополнительные парковочные места, используемые «с целью создания удобной инфраструктуры для ведения переговоров с клиентами и привлечения новых клиентов», налог на прибыль уменьшают и экономически оправданными считаются (постановления ФАС Московского округа № А40—143454/10-76-862 от 15 ноября 2011 года и № КА-А40/7516—08 от 19 августа 2008 года).
Еще один вариант – это включить расходы на дополнительную парковку в состав представительских расходов, о чем должна быть соответствующая информация в учетной политике организации. Так, в НК РФ в перечне представительских расходов указаны расходы, связанные с официальным приемом и транспортным обеспечением представителей других организаций (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Как оптимизировать налог на прибыль при убыточной продаже основного средства
Близится к концу год, многие бухгалтеры уже прикинули суммарную налоговую нагрузку за налоговый период и ищут способы оптимизации, в том числе за счет собственных ресурсов. Если у вас на балансе числятся неликвиды ОС, которые вы давно хотели списать или продать, то сейчас самое время, ведь дорогостоящий объект может существенно повлиять на налог на прибыль.
Убыток от списания ОС по причине морального или физического износа можно признать единовременно, поскольку особый порядок признания убытка установлен только для реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ).
При отражении реализации проблема заключается в том, что, продавая амортизируемое имущество с убытком, организация не может учесть его в расходах единовременно. Полученный убыток придется признавать равными долями в течение всего оставшегося срока полезного использования ОС. Но есть хитрость, как формально условия п. 3 ст. 268 НК РФ можно обойти. Вернее, таких хитростей даже две.
Первая – это вывести объект из состава амортизируемого имущества, провести его демонтаж, который следует обязательно отразить в учете, а затем продавать запчасти. Дело в том, что действие указанной нормы распространяется только на амортизируемое имущество. Демонтированный объект и его детали к амортизируемому имуществу не относятся.
Второй вариант – оформить длительную реконструкцию ОС. Это имеет смысл сделать, потому что на основании п. 3 с. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества для целей налога на прибыль исключаются объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Признавать убыток не единовременно, а в течение остаточного срока службы гл. 25 НК РФ предписывает только по амортизируемым объектам.
Следовательно, если объект не имеет статуса амортизируемого имущества во время продажи с убытком, то такая операция уже не рассматривается как реализация амортизируемого имущества. Значит, ограничения статьи 268 НК РФ на него не распространяются, и убыток можно учесть в полном размере.
Понятно, что ждать сейчас 12 месяцев, чтобы исключить объект из состава амортизируемого имущества, а потом единовременно признать по нему убыток, долго. Чтобы это стало возможным уже сейчас, решение о реконструкции и модернизации придется оформить по бумагам задним числом, тогда не придется ждать так долго, чтобы единовременно списать в расходы убыток и оптимизировать налог на прибыль.
Как правильно учесть в налоговых расходах долги компаний, не переживших коронавирусный кризис
В сентябре ФНС обновила реестры ЕГРИП и ЕГРЮЛ, почистив его от не переживших COVID-19 игроков рынка. Согласно официальной статистике, с января по июль 2020 года было исключено из реестра более 270 тыс. российских компаний.
Если вашего контрагента исключили из госреестра, его задолженность вы вправе отнести на расходы, тем самым можно уменьшить налог на прибыль к уплате в бюджет (письмо Минфина №03-03-06/1/17813 от 18.03.2019 года).
Напомню, списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность вправе только компании на ОСНО, исчисляющие налог на прибыль методом начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).
Организации на УСН «доходы минус расходы» такой возможности не имеют, потому что в закрытом перечне принимаемых для целей налогообложения расходов списание безнадежной задолженности не фигурирует (ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина №03-03-06/1/29799 от 23.06.2014 года).
Однако в этой ситуации важно понимать, что оптимизировать налог на прибыль можно на суммы задолженности не всех закрытых из-за пандемии организаций или ИП. Просто того, что бизнес был ликвидирован, недостаточно, чтобы отнести на расходы долг контрагента. Ключевое значение имеет, по какой причине это произошло (письмо Минфина №03-03-06/2/7955 от 07.02.2020 года).
Долг считается безнадежным в случае истечения срока исковой давности (3 года), или когда должник прошел ликвидацию (п. 2 ст. 266 НК и письмо Минфина №03-03-06/2/53789 от 22.06.2020 года). При этом к ликвидации приравнивается исключение из реестра недействующей организации (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ).