Евгений Сивков – Гайд №12: Налоговые режимы ИП в 2026: как выбрать, чтобы не доначислили (страница 1)

Размер шрифта:

18px

Евгений Сивков

Гайд №12: Налоговые режимы ИП в 2026: как выбрать, чтобы не доначислили

Введение

Выбор налогового режима для индивидуального предпринимателя в 2026 году перестал быть вопросом ставки и превратился в вопрос доказуемости модели бизнеса.

Формально Налоговый кодекс РФ предоставляет ИП широкий набор режимов налогообложения: общую систему, упрощённую систему, автоматизированную УСН, патент, единый сельскохозяйственный налог и налог на профессиональный доход (гл. 21, 23, 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ). Однако правоприменительная практика последних лет показывает: сам факт законности режима больше не гарантирует его налоговую безопасность.

С 2021 года налоговый контроль окончательно сместился от формального анализа к оценке реального экономического содержания деятельности. Этот подход прямо закреплён в п. 1 ст. 54.1 НК РФ и последовательно подтверждается судами: налоговые последствия определяются не названием режима или договора, а фактической моделью получения дохода.

Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что налогоплательщик не вправе использовать формально допустимые конструкции, если их единственной целью является получение необоснованной налоговой выгоды (например, Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О). Верховный Суд РФ развил эту позицию, подчеркнув, что налоговая экономия допустима лишь при наличии самостоятельной деловой цели, а не как следствие искусственного выбора режима (Определение ВС РФ от 23.07.2021 № 305-ЭС21-6153).

Именно в этом контексте выбор налогового режима для ИП в 2026 году становится элементом доказательственной базы, как для налогоплательщика, так и для налогового органа.

Этот гайд логически завершает темы, начатые в предыдущих выпусках:

▪ Гайды №1 и №8 показали, как лимиты УСН становятся ловушкой;

▪ Гайд №4 объяснил, почему патент не спасает при росте;

▪ Гайды №5, №7, №9 и №11 раскрыли, как ФНС анализирует модели, а не документы и как проверки становятся автоматизированными.

Гайд №12 объединяет эти подходы в единую методологию: выбор режима не должен преследовать только одну цель по поиску минимальной ставки, он должен соответствовать доказуемой бизнес-модели.

Если вы ещё не читали другие выпуски – рекомендуем ознакомиться. Они помогут глубже понять риски, описанные здесь.

2026 год знаменует собой переломный момент

С 1 января 2026 года изменился сам статус упрощённой системы налогообложения: ИП на УСН признаны плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а освобождение от НДС стало зависеть от жёстко ограниченных лимитов по доходам (ст. 145 НК РФ). Фактически УСН перестала быть «безНДСным» режимом по умолчанию.

Одновременно продолжает действовать эксперимент по применению автоматизированной УСН (Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ), при котором налог исчисляется налоговым органом, а предприниматель освобождается от значительной части отчётности. При этом закон прямо ограничивает численность работников, виды деятельности и возможность совмещения режимов, что уже сейчас активно используется ФНС при доначислениях и отказах в применении АУСН.

Налог на профессиональный доход и патентная система, формально оставаясь льготными режимами, на практике всё чаще становятся предметом переквалификации – либо в рамках ст. 54.1 НК РФ, либо через признание отношений трудовыми, либо через вывод о дроблении бизнеса. Эту позицию ФНС системно транслирует в письмах (например, Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, Письмо от 16.07.2021 № СД-4-3/10029@).

Режим как объект оценки, а не право по умолчанию

Современная налоговая практика исходит из презумпции, что предприниматель осознаёт налоговые последствия своих действий. Суды всё реже принимают аргументы о «неосведомлённости» или «ошибочном выборе режима», особенно при стабильном обороте, систематической деятельности и работе с контрагентами на ОСНО.

Так, Верховный Суд РФ указывает, что при выборе налогового режима налогоплательщик должен учитывать не только формальные условия его применения, но и реальные экономические параметры бизнеса (Определение ВС РФ от 18.05.2022 № 305-ЭС21-29521). Если выбранный режим не соответствует этим параметрам, налоговый орган вправе произвести реконструкцию налоговых обязательств.

Минфин России придерживается аналогичного подхода, подчёркивая, что специальные налоговые режимы не могут применяться изолированно от оценки фактических обстоятельств деятельности (Письмо Минфина России от 22.12.2020 № 03-11-11/112478, Письмо от 17.01.2023 № 03-11-11/2897).

Что даст этот гайд

Гайд не ставит целью перечислить налоговые режимы или воспроизвести нормы Налогового кодекса. Его задача – показать границы допустимого и объяснить, как выбор режима выглядит:

▪ для налогового инспектора;

▪ для суда;

▪ для эксперта при налоговой реконструкции.

Каждый режим рассматривается не как «выгодный» или «невыгодный», а как устойчивый или уязвимый с точки зрения:

▪ ст. 54.1 НК РФ,

▪ судебной практики 2022–2025 годов,

▪ официальных разъяснений ФНС и Минфина России.

ИП в 2026 году вправе выбирать режим налогообложения. Но он должен понимать: этот выбор – не декларация намерений, а доказательство модели бизнеса.

Глава 1: ОСНО для ИП: когда дорого, но доказуемо

1.1. ОСНО как налоговый режим «по умолчанию»

Общая система налогообложения для индивидуального предпринимателя – это базовый режим, который применяется при отсутствии законных оснований для спецрежима либо при утрате права на его использование (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Важно понимать, что ОСНО не является наказанием или худшим сценарием. ОНСО представляет из себя налоговый режим, который:

▪ полностью соответствует логике Налогового кодекса;

▪ не требует оправданий перед налоговым органом;

▪ служит точкой отсчёта при налоговой реконструкции.

Именно с ОСНО ФНС сравнивает все специальные режимы при анализе обоснованности налоговой выгоды (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

1.2. Налоговая нагрузка ИП на ОСНО: состав и структура

ИП на ОСНО в 2026 году уплачивает:

1. НДС по ставке 22% (гл. 21 НК РФ);

2. НДФЛ с предпринимательского дохода по ставке 13 или 15% (гл. 23 НК РФ);

3. Страховые взносы за себя и работников (ст. 430, 425 НК РФ);

4. Налог на имущество физических лиц, если имущество используется в предпринимательской деятельности и облагается по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ).

Формально налоговая нагрузка на ОСНО выше, чем на специальных режимах. При этом она объяснима и предсказуема.

Минфин прямо указывает, что ОСНО не может рассматриваться как «необоснованно обременительный режим», поскольку отражает общую модель налогообложения дохода и добавленной стоимости (Письмо Минфина России от 29.12.2020 № 03-11-11/115207).

1.3. ОСНО и НДС: ключевое конкурентное преимущество

В 2026 году ОСНО для ИП резко усилила позиции по одной немаловажной причине – НДС стал системным налогом, а не факультативным. В 2026 году контрагенты на ОСНО:

▪ заинтересованы в вычетах;

▪ оценивают ИП не по ставке, а по возможности принять «входной» НДС;

▪ всё чаще отказываются от работы с режимами, где НДС отсутствует либо ограничен.

ФНС в своих разъяснениях подчёркивает, что искусственный уход от НДС при сохранении той же экономической модели деятельности является основанием для налоговой реконструкции (Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@).

Суды эту позицию поддерживают. Если предприниматель фактически ведёт деятельность, характерную для ОСНО, но применяет спецрежим без экономических причин, налоговые обязательства подлежат пересчёту исходя из ОСНО (Определение ВС РФ от 18.05.2022 № 305-ЭС21-29521).

1.4. ОСНО как «убежище» при налоговых спорах

На практике ОСНО является наиболее устойчивым режимом при:

▪ выездных налоговых проверках;

▪ анализе дробления бизнеса;

▪ спорах о фиктивности договоров;

▪ спорах о переквалификации отношений.

Причина такой устойчивости проста: ФНС не нужно доказывать, почему ИП применяет ОСНО. А вот ИП на спецрежимах обязан объяснять, почему его модель не тянет на ОСНО.

Верховный Суд РФ указывает, что, если налогоплательщик добровольно применяет ОСНО, это само по себе свидетельствует об отсутствии умысла на получение необоснованной налоговой выгоды (Определение ВС РФ от 09.04.2019 № 305-ЭС18-22264).

1.5. Когда ОСНО – это рациональный выбор для ИП

ОСНО для ИП в 2026 году объективно оправдан, если:

▪ оборот стабильно превышает 5–7 млн ₽ в год;